Учет, контроль и анализ расходов

Однако, если производство (осуществление указанных расходов) и реализация продукции (работ, услуг)относятся  к одному отчетному (налоговому) периоду, то общую величину управленческих, в том числе и сверхнормативных расходов, целесообразно списывать с кредита счетов 26, 22 непосредственно на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи».

Действительно, согласно ст. 318 Кодекса расходы, осуществленные в пределах одного отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Косвенными считаются все иные расходы. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Поскольку все нормируемые управленческие расходы являются косвенными, их целесообразно относить непосредственно на счет 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 22 должен вестись по соответствующим  видам (статьям) расходов аналогично счету 26.

Рассмотрим условный пример использования счета 22 «Сверхнормативные расходы (затраты)» (табл. 2.4.1).

Таблица 2.4.1

Пример использования  счета 22 «Сверхнормативные расходы (затраты)»

Содержание операции		Сумма	Дебет	Кредит
	Отражены командировочные  расходы, всего	7920	-	71
1	в т. ч.: в пределах норм	6600	26	-
	сверх норм	1320	22	-
	Отражены представительские  расходы, всего	8970	-	76 и др.
2	в т.ч.: в пределах норм	5700	26	-
	сверх норм	3270	22	-
	Определены и списаны  на себестоимость общехозяйственные  расходы в конце месяца, всего	16890	20 (90)	-
3	в т.ч.: в пределах норм	12300	-	26
	сверх норм	4590	-	22

 

Таким образом, счет 22 отражает общую величину сверхнормативных затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и позволяет произвести необходимые  корректировки не расчетным путем, а с использованием двойной записи. Полагаем также, что применение указанного счета облегчит анализ и контроль выполнения норм этих расходов.

В процессе реализации продукции (работ, услуг) ее себестоимость отражается по дебету субсчета 90/2 «Себестоимость продаж». Известно также, что выручка от продаж показывается по кредиту субсчета 90/1 «Выручка». Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 90 дает прибыль или убыток от продаж, отражаемый на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, действующий порядок учета доходов и расходов по обычным видам деятельности позволяет сформировать реальный, но не облагаемый финансовый результат. В то же время, для получения развернутой информации о расходах, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а также о самой величине налогооблагаемой прибыли предлагаем внести следующие дополнения в современную учетную методику расходов, связанных с производством и реализацией:

- заменить название субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» на 90/2 «Себестоимость продаж, уменьшающая налогооблагаемую прибыль»;

- ввести субсчет 90/5 «Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»;

- ввести в План счетов самостоятельный синтетический счет 92 «Налогооблагаемая прибыль».

Полагаем, что предложенные нововведения способны разрешить обоснованные выше проблемы налогового учета бухгалтерскими методами. Для этого по дебету субсчета 90/2 следует показывать себестоимость  реализованной продукции (работ, услуг) без учета сверхнормативных расходов, и других расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, величину которых надлежит отражать на отдельном субсчете 90/5. Счет 92 необходим для того, чтобы сопоставлением выручки (доходов) и себестоимости, уменьшающей налогооблагаемую прибыль, сформировать ее величину как разницу между кредитовым и дебетовым оборотом этого счета. В то же время, реальный финансовый результат будет отражен на счете 99 в обычном порядке.

Прочие расходы возникают  как при реализации (прочем выбытии) амортизируемого и неамортизируемого имущества организации (за исключением продукции, работ, услуг от обычных видов деятельности), так и в результате различных внереализационных операций. Они отражаются на счете 91, субсчете 91/2 «Прочие расходы». В конце месяца сопоставлением общей величины доходов (кредит субсчета 91/1) и расходов (дебет субсчета 91/2) выявляется их сальдо, которое списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99. Аналогичный в целом порядок выявления финансовых результатов от производства и реализации и прочей деятельности создает, таким образом, возможности обособленного учета налогооблагаемой прибыли и в этом случае. Для этого предлагаем внести следующие изменения в действующую учетную методику прочих расходов:

- заменить название субсчета 91/2 «Прочие расходы» на 91/2 «Прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль»;

- ввести субсчет 91/5 «Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»;

- использовать счет 92 «Налогооблагаемая прибыль» в порядке, предусмотренном для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности.

При этом методика отражения  информации на субсчетах 91/2 и 91/5 в целом  аналогична рассмотренному ранее учету  по субсчетам 90/2 и 90/5. Наиболее характерный  состав уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль прочих расходов также приведен выше. Иными словами, для получения налогооблагаемой прибыли на счете 92 доход формируют по кредиту этого счета в корреспонденции с субсчетом 91/1 «Прочие доходы», а уменьшающие налоговую базу расходы списывают в дебет счета 92 в корреспонденции с субсчетом 91/2. По итогам определения налогооблагаемой величины счет 92 закрывается в корреспонденции с субсчетом 91/9, на который ранее были отнесены расходы с кредита счета 91/5.

В заключении следует отметить, что контрольная функция бухгалтерского учета расходов в целях их налогообложения усилится еще больше, если в составе себестоимости, операционных и внереализационных расходов Отчета о прибылях и убытках выделять расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении, и наряду с реальным финансовым результатом показывать результат налогооблагаемый. Полагаем также, что подобная трансформация учета и отчетности способствует появлению дополнительных аналитических возможностей как у управленческого персонала, так и у внешних пользователей информации.

 

 

 

3. Анализ и контроль расходов ООО «БавлыНефтеСервис»

 

3.1. Анализ расходов по обычным видам деятельности

 

Анализ финансовых результатов включает оценку следующих показателей прибыли: валовой, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли предприятия. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Анализ расходов от обычных видов деятельности начинается с анализа сметы затрат. Элементами сметы затрат являются: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Группировка по экономическим элементам используется для планирования снабжения производства материалами, анализа процесса производства, регулирования фонда оплаты труда и объема денежных средств, которые участвуют в расчетах предприятия.

Анализ динамики затрат на производство продукции ООО «БавлыНефтеСервис» по их элементам проведен в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1

Динамика затрат на производство продукции ООО «БавлыНефтеСервис» за 2007-2009 гг., тыс. руб.

Показатели	2007		2008						2009
			Значение		Абсолют-ное изменение		Темп роста, %		Значение		Абсолют-ное изменение			Темп роста, %
Материальные затраты	15496,00		13498,00		-4998,00		87,11		5878,00			-7620,00		43,55
Затраты на оплату труда	13833,00		16345,00		2512,00		118,16		6902,00			-9443,00		42,23
Отчисления на социальные нужды	2457,00		2604,00		147,00		105,98		1309,00			-1295,00		50,27
Амортизация	1875,00		3270,00		1395,00		174,40		5226,00			1956,00		159,82
Прочие затраты	7852,00		10844,00		2992,00		138,40		2348,00			-8496,00		21,65
Итого по элементам затрат	41512,00		46561,00		5049,00		112,16		21662,00			-24899,00		46,52
в том числе:
- переменные расходы		30681,00		38594,00		7913,00		125,79		17137,00			-21457,00	44,40
удельный вес, %		73,91		82,89		8,98		112,15		79,11			-3,78	95,44
- постоянные расходы		10831,00		7967,00		-2864,00		73,56		4525,00			-3442,00	56,80
удельный вес, %		26,09		17,11		-8,98		65,58		20,89			3,78	122,09

Из данных таблицы 3.1.1 видно, что общая сумма затрат в 2008 г. относительно 2007 г. увеличилась на 12,16%, что составляет 5049 тыс. руб., но в 2009 г. их сумма снизилась на 24899 тыс. руб. или на 53,48% относительно прошлого года.

Увеличение затрат в 2008 г. произошло за счет роста всех их элементов, кроме материальных затрат, сумма которых уменьшилась на 4998 тыс. руб. или на 12,89% относительно 2007 г. В 2008 г. они снизились за счет уменьшения почти всех элементов, а особенно за счет снижения затрат на оплату труда на 9443 тыс. руб. или на 57,77%. Также уменьшились: материальные затраты на 7620 тыс. руб. или на 56,45%, отчисления на социальные нужды - на 1295 тыс. руб. или на 49,73%, прочие затраты – на 8796 тыс. руб. или на 78,35% . В тоже время сумма амортизации увеличилась в 2009 г. на 1956 тыс. руб. или на 59,82%.

Общая сумма затрат предприятия включает в себя переменные и постоянные расходы. Переменные расходы имеют наибольшую долю на протяжении всего анализируемого периода, но наметилась положительная тенденция их снижения к его концу. В 2009 г. их величина снизилась на 55,6% и составила 17137 тыс. руб. При этом наметилась тенденция снижения также и их доли в 2008 г. (на3,78%). Удельный вес постоянных расходов возрос в 2008г. на это же значение. Но их величина снижается на протяжении всего анализируемого периода и в 2009 г. относительно предыдущего года снизилась на 3442 тыс. руб. или на 43,2%. Переменные расходы являются прямыми расходами предприятия.

Анализ динамики прямых затрат ООО «БавлыНефтеСервис» рассмотрен в таблице 3.1.2.

Из таблицы 3.1.2 видно, что прямые затраты предприятия в 2008 г. возросли на 7913 тыс. руб. или на 25,79% по сравнению с 2007 г. Увеличение произошло из-за роста всех составляющих их элементов, кроме материальных затрат, сумма которых снизилась на 265 тыс. руб. или на 2,31%.

 

Таблица 3.1.2

Динамика прямых затрат ООО «БавлыНефтеСервис»

за 2007-2009 гг., тыс. руб.

Показатели	2007	2008			2009
		Значение	Абсолют-ное изменение	Темп роста, %	Значение	Абсолют-ное изменение		Темп роста, %
Материальные затраты	11453,00	11188,00	-265,00	97,69	4650,00		-6538,00	41,56
- основное сырье и материалы	6543,00	6517,00	-26,00	99,60	2870,00		-3647,00	44,04
-вспомогательное сырье  и материалы	3653,00	3584,00	-69,00	98,11	1657,00		-1927,00	46,23
- прочие материальные  затраты	1257,00	1087,00	-170,00	86,48	123,00		-964,00	11,32
Затраты на оплату труда	10224,00	13548,00	3324,00	132,51	5460,00		-8088,00	40,30
Отчисления на социальные нужды	1816,00	2159,00	343,00	118,89	1035,00		-1124,00	47,94
Амортизация	1386,00	2710,00	1324,00	195,53	4134,00		1424,00	152,55
Прочие затраты	5802,00	8989,00	3187,00	154,93	1858,00		-7131,00	20,67
Итого прямых затрат	30681,00	38594,00	7913,00	125,79	17137,00		-21457,00	44,40