Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Мая 2013 в 22:13, дипломная работа
Цель написания дипломной работы – разработать мероприятия по совершенствованию учета и контроля расходов коммерческой организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическое содержание расходов коммерческой организации, их понятие и виды;
- рассмотреть состав и классификацию расходов коммерческой организации;
- изучить особенности нормативно-правового регулирования расходов коммерческой организации;
- рассмотреть бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности;
- рассмотреть бухгалтерский учет прочих расходов организации;
- рассмотреть налоговый учет расходов организации;
Введение……………………………………………………………………………...3
1. Теоретические основы расходов коммерческой организации как объекта учета……………………………………..……………………………………………7
1.1. Экономическое содержание расходов коммерческой организации: понятие и виды ………………………………………………………........................7
1.2. Состав и классификация расходов коммерческой организации………...14
1.3. Особенности нормативно-правового регулирования расходов коммерческой организации………………………………………………………..21
2. Организация учета расходов в ООО «БавлыНефтеСервис»………………….25
2.1. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности………..25
2.2. Бухгалтерский учет прочих расходов предприятия……………………..36
2.3. Налоговый учет расходов………………………………………………….42
2.4. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета расходов………...47
3. Анализ и контроль расходов ООО «БавлыНефтеСервис»……………………57
3.1. Анализ расходов по обычным видам деятельности ……………………..57
3.2. Анализ прочих расходов предприятия ……………………………...........63
3.3. Оценка влияния расходов на финансовый результат деятельности предприятия ……………………..............................................................................69
3.4. Организация внутреннего и внешнего контроля учета расходов на предприятии ………………………………………………………………………..71
Заключение………………………………………………………………………….84
Список использованных источников и литературы………………..…………….90
В октябре 2009 г. в ООО «БавлыНефтеСервис» был ликвидирован цементировочный агрегат ЦА-320. Согласно акта на списание первоначальная стоимость агрегата 17451,45 руб., сумма начисленной амортизации составила 17451,45 руб. Затраты по ликвидации не производились. Финансовый результат от ликвидации – убыток в сумме 17451,45 руб.
В бухгалтерии предприятия были сделаны проводки по списанию агрегата при его ликвидации, представленные в таблице 2.2.2.
Таблица 2.2.2
Хозяйственные операции по ликвидации основного средства ООО «БавлыНефтеСервис» в октябре 2009 года
Хозяйственные операции |
Документ |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета | |
дебет |
кредит | |||
Списана первоначальная стоимость холодильного шкафа и ларя |
Акт списания |
17451,45 |
01.9 |
01.1 |
Списание начисленной |
Акт списания |
17451,45 |
02.1 |
01.9 |
Отражен убыток от ликвидации объектов |
Расчет бухгалтерии |
17451,45 |
99.1 |
91.9 |
3. Расходы при учете штрафов и пеней. Контрагенты иногда нарушают или не вовремя выполняют условия договоров. За это предприятия вправе требовать у них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Размер неустойки должен быть предусмотрен в договоре. Это могут быть штраф или пени. В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение.
В январе 2010 года ООО «БавлыНефтеСервис» были предъявлены штрафные санкции за задержку сроков сдачи работ по ремонту скважины для ЗАО «Ямбулойл» на сумму 5648,57 руб., которая была признана и уплачена.
В бухгалтерии предприятия были сделаны проводки, представленные в таблице 2.2.3.
Таблица 2.2.3
Хозяйственные операции по учету штрафов в ООО «БавлыНефтеСервис»
в январе 2010 года
Хозяйственные операции |
Документ |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета | |
дебет |
кредит | |||
Отражена сумма признанного предприятием штрафа |
Договор на ремонт скважины |
5648,57 |
91.2 |
76.2 |
Перечислена сумма штрафа |
Выписка с расчетного счета |
5648,57 |
76.2 |
51 |
4. Учет расходов по оплате услуг банка. Банки оказывают предприятиям различные услуги (проводят расчетно-кассовое обслуживание, продают и покупают валюту, ведут ссудный счет и т.д.). Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливается в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму оплаты за оказанную услугу с расчетного счета предприятия. Эту сумму банк указывает в выписке по счету.
У ООО «БавлыНефтеСервис» открыт расчетный счет в ОАО «Ак Барс». По договору на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета предприятия 248 руб. за текущее обслуживание счета. Получая выписку с этой суммой, бухгалтерия ООО «БавлыНефтеСервис» ежемесячно делает следующую запись (табл. 2.2.4):
Таблица 2.2.4
Хозяйственные операции по учету расходов по оплате услуг банка в ООО «БавлыНефтеСервис» в 2009 г.
Хозяйственные операции |
Документ |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета | |
дебет |
кредит | |||
Оплачены услуги банка |
Выписка с расчетного счета |
248,00 |
91.02 |
51 |
Общая сумма оплаты за текущее обслуживание счета, начисленная по всем выпискам за 2009 год, составила 2976 руб. (248 руб. * 12 мес.)
5. Учет налогов, которые относятся на финансовые результаты. Некоторые налоги в бухгалтерском учете относят на финансовые результаты. В частности, это налог на имущество, НДС с безвозмездно переданного имущества, госпошлина и транспортный налог.
Так, за 2009 год в ООО «БавлыНефтеСервис» было начислено и уплачено государственной пошлины на сумму 10458,36 руб. за нотариальное заверение документов. В бухгалтерии предприятия были сделаны проводки, представленные в таблица 2.2.5.
Таблица 2.2.5
Хозяйственные операции по учету налогов, относимых на финансовые результаты ООО «БавлыНефтеСервис» за 2009 год
Хозяйственные операции |
Документ |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета | |
дебет |
кредит | |||
Начислена госпошлина за нотариальные действия |
Расчет бухгалтерии |
10458,36 |
91.2 |
68.10 |
Уплачена госпошлина |
Выписка из банка |
10458,36 |
68.10 |
51 |
8. Учет расходов на проведение спортивных и праздничных мероприятий.
ООО «БавлыНефтеСервис» в июне 2009 года выделило денежные средства в размере 55250 руб. на проведение праздника «Сабантуй» для своих работников. Бухгалтерией ООО «БавлыНефтеСервис» сделаны следующие проводки (табл. 2.2.6):
Таблица 2.2.6
Хозяйственные операции по учету расходов на проведение праздничных мероприятий ООО «БавлыНефтеСервис» в июне 2009 г.
Хозяйственные операции |
Документ |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета | |
дебет |
кредит | |||
Выделены денежные средства на проведение праздничных мероприятий |
Расчет бухгалтерии, выписка из банка |
55250,00 |
91.2 |
51 |
Ежемесячно по мере отражения выручки (убытка) от прочей деятельности предприятия счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Заключительными записями в декабре определяется финансовый результат от прочей деятельности предприятия. Рассмотрим отражение данных операций на примере.
Так за 2009 год ООО «БавлыНефтеСервис» получило доходы от прочей деятельности в сумме 852223,68 руб. (Приложение 6) и расходы от прочей деятельности в сумме 422802,50 руб. (Приложение 7).
Бухгалтерией ООО «БавлыНефтеСервис» эти операции были отражены следующим образом (табл. 2.2.7):
Таблица 2.2.7
Хозяйственные операции по учету финансового результата от прочей деятельности ООО «БавлыНефтеСервис» за 2009 год
Хозяйственные операции |
Документ |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета | |
дебет |
кредит | |||
Закрыт субсчет 91.1 (Прочие доходы) |
Расчет бухгалтерии |
852223,68 |
91.1 |
91.9 |
Закрыт субсчет 91.2 (Прочие расходы) |
Расчет бухгалтерии |
422802,50 |
91.9 |
91.2 |
Отражена прибыль от прочей деятельности |
Расчет бухгалтерии |
429421,18 |
99.1 |
91.9 |
Таким образом, сальдо прочих доходов и расходов ООО «БавлыНефтеСервис» в 2009 году представляет собой прибыль предприятия от прочей деятельности в размере 429421,18 тыс. руб.
2.3. Налоговый учет расходов
Налоговый учет необходим ООО «БавлыНефтеСервис», чтобы исчислить налог на прибыль. Правила расчета налога, установленные главой 25 Налогового кодекса, таковы, что сделать это на основании лишь данных бухгалтерского учета невозможно. Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Данные налогового учета ООО «БавлыНефтеСервис» подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.
В ООО «БавлыНефтеСервис» составляются регистры налогового учета - это документы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют расчет налоговой базы. Разработанные и утвержденные на предприятии регистры налогового учета содержат следующие обязательные реквизиты:
- наименование;
- период (дата) составления;
- измерители операции
в натуральном (если это
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.
Налоговый учет ООО «БавлыНефтеСервис» строится на основе бухгалтерского. Общие требования по организации налогового учета расходов для целей налогообложения установлены ст. 318 НК РФ. Все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
а) материальные затраты — на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
б) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда. В бухгалтерском учете такие расходы списываются на счет 20 «Основное производство»;
в) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Также имеются в виду объекты основных средств, при непосредственном использовании которых произведена продукция, (выполнены работы, оказаны услуги).
С 2005 г. налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно определять перечень прямых расходов и рассчитывать их стоимость. Таким образом, фактически для целей налогообложения могут использоваться данные бухгалтерского учета без дополнительных корректировок. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете действует ограничение по минимальному периоду применения выбранной схемы определения незавершенного производства — два года, т.е., если в учетной политике для целей бухгалтерского учета методика расчета объемов незавершенного производства изменена через год, в налоговом учете нужно применять прежнюю методику.
Согласно ст. 319 НК РФ организациям, занятым оказанием услуг, разрешено списывать все расходы на уменьшение налоговой базы. Если такая организация занимается и выпуском продукции, и (или) выполнением работ, то расходы по этим видам деятельности распределяются в общем порядке.
В целях налогообложения прибыли к прямым расходам ООО «БавлыНефтеСервис» относятся (п. 1 ст. 318 НК РФ):
- расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при выполнении работ и оказании услуг и (или) образующих основу этих работ и услуг либо являющихся необходимым компонентом при выполнении работ и оказании услуг (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ и оказания услуг, а также суммы единого социального налога (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование), начисленного на эту оплату;