Автор: Пользователь скрыл имя, 17 Мая 2013 в 22:13, дипломная работа
Цель написания дипломной работы – разработать мероприятия по совершенствованию учета и контроля расходов коммерческой организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическое содержание расходов коммерческой организации, их понятие и виды;
- рассмотреть состав и классификацию расходов коммерческой организации;
- изучить особенности нормативно-правового регулирования расходов коммерческой организации;
- рассмотреть бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности;
- рассмотреть бухгалтерский учет прочих расходов организации;
- рассмотреть налоговый учет расходов организации;
Введение……………………………………………………………………………...3
1. Теоретические основы расходов коммерческой организации как объекта учета……………………………………..……………………………………………7
1.1. Экономическое содержание расходов коммерческой организации: понятие и виды ………………………………………………………........................7
1.2. Состав и классификация расходов коммерческой организации………...14
1.3. Особенности нормативно-правового регулирования расходов коммерческой организации………………………………………………………..21
2. Организация учета расходов в ООО «БавлыНефтеСервис»………………….25
2.1. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности………..25
2.2. Бухгалтерский учет прочих расходов предприятия……………………..36
2.3. Налоговый учет расходов………………………………………………….42
2.4. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета расходов………...47
3. Анализ и контроль расходов ООО «БавлыНефтеСервис»……………………57
3.1. Анализ расходов по обычным видам деятельности ……………………..57
3.2. Анализ прочих расходов предприятия ……………………………...........63
3.3. Оценка влияния расходов на финансовый результат деятельности предприятия ……………………..............................................................................69
3.4. Организация внутреннего и внешнего контроля учета расходов на предприятии ………………………………………………………………………..71
Заключение………………………………………………………………………….84
Список использованных источников и литературы………………..…………….90
В ООО «БавлыНефтеСервис» согласно учетной политике общепроизводственные расходы должны собираться в течение отчетного периода на счете 20 «Основное производство», но в 2009 году оборотов по счету 25 на предприятии не было (Приложение 4).
Информация о расходах для нужд управления ООО «БавлыНефтеСервис» в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям, собирается на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
На этом счете отражаются следующие затраты:
- административно-
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за
помещения общехозяйственного
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учета производственных затрат (счет 20, 23), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи».
При использовании первого варианта на предприятии формируется производственная (а с учетом коммерческих расходов, или расходов на продажу, - полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным ее видам (заказам, переделам).
Согласно учетной политике ООО «БавлыНефтеСервис», в целях бухгалтерского учета общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного месяца списываются на счет 20 «Основное производство». Таким образом, в учете предприятия формируется полная производственная себестоимость.
Основные корреспонденции по счету 26 «Общехозяйственные расходы», представлены в таблице 2.1.5.
Таблица 2.1.5
Основные бухгалтерские проводки по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения |
26 |
02 |
Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения |
26 |
05 |
Списаны материалы, используемые общехозяйственные нужды |
26 |
10 |
Списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных на общехозяйственные нужды |
26 |
16 |
Учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг, оказанных сторонними организациями |
26 |
60, 76 |
Начислен ЕСН и страховые взносы на суммы оплаты труда управленческого персонала |
26 |
69 |
Начислена оплата труда административно-хозяйственного персонала |
26 |
70 |
Создан резерв на оплату отпусков административно-хозяйственного персонала |
26 |
96 |
Оплачены подотчетными лицами общехозяйственные расходы |
26 |
71 |
Списаны общехозяйственные расходы, на затраты основного производства |
20 |
26 |
Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продаж |
90-2 |
26 |
Так, в 2009 году у ООО «БавлыНефтеСервис» общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, составили 6458431 руб. (Приложение 5).
Из этой суммы величина общехозяйственных расходов, приходящихся на ремонтные работы по договору с ОАО «Татойлгаз», составила 125643 руб. Бухгалтер ООО «БавлыНефтеСервис» отразил распределение общехозяйственных расходов следующим образом (табл.2.1.6):
Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство.
Таблица 2.1.6
Корреспонденция счетов по общехозяйственным расходам ООО «БавлыНефтеСервис» в 2009 г.
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | ||
Списаны общехозяйственные расходы на стоимость ремонтных работ |
125643,00 |
20 |
26 |
К такого рода расходам непроизводительного характера, относятся потери от брака. Для выявления суммы потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». Основанием для записи по данному счету являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных.
В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на исправимый и окончательный. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат.
В ООО «БавлыНефтеСервис» оборотов по счету 28 «Брак в производстве» в 2009 г. не было (Приложение 4).
Согласно учетной политике ООО «БавлыНефтеСервис» расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 20 «Основное производство», подлежат списанию в конце периода в дебет счета 90 «Продажи» в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. В ООО «БавлыНефтеСервис» к счету 90 «Продажи» открыты субсчета по учету расходов:
90.2 «Себестоимость продаж»»
90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД»;
90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД»;
90.7 «Расходы на продажу»;
90.7.1 «Расходы на продажи, не облагаемые ЕНВД»;
90.7.2 «Расходы на продажи, облагаемые ЕНВД»;
90.8 «Управленческие расходы»;
90.8.1 «Управленческие расходы по видам деятельности, не облагаемые ЕНВД»;
90.8.2 «Управленческие расходы по видам деятельности, облагаемые ЕНВД»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;
Продолжим рассмотрение примера. Договорная стоимость работ по капитальному ремонту скважины составила 3550420 руб. По окончании работ ОАО «Татойлгаз» перечислило всю сумму по договору на расчетный счет ООО «БавлыНефтеСервис». Затраты ООО «БавлыНефтеСервис», учтенные по дебету счета 20 «Основное производство» составили 2899606,9 руб., в том числе:
- прямые расходы по капитальному ремонту скважины – 2542625,9 руб. (таблица 2.1.1),
- расходы транспортного цеха – 231338 руб. (таблица 2.1.3),
- общехозяйственные расходы – 125643 руб. (таблица 2.1.6).
В результате ООО «БавлыНефтеСервис» получило прибыль в сумме 109224,10 руб. В учете предприятия эти операции были отражены проводками (табл. 2.1.7):
Таблица 2.1.7
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов ООО «БавлыНефтеСервис» в 2009 г.
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов | |
Дебет |
Кредит | ||
Отражена задолженность ОАО «Татойлгаз» |
3550420,00 |
62.1 |
90.1.1 |
Начислен НДС |
541589,00 |
90.3 |
68.2 |
Списаны расходы по ремонтным работам |
2899606,90 |
90.2.1 |
20 |
Получена прибыль от выполнения ремонтных работ |
109224,10 |
90.9 |
99.1 |
Таким образом, учет расходов от обычных видов деятельности ООО «БавлыНефтеСервис» ведет по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом отражения затрат – 20 «Основное производство».
Списание суммы расходов на финансовый результат производится в конце каждого месяца с помощью счета 99 «Прибыли и убытки».
Расходы от обычных видов деятельности отражаются на строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках». Показатель по строке 020 записывается в круглых скобках.
Не считают расходами фирмы и в отчете не отражают:
- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);
- суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала);
- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
- суммы, выданные в качестве задатка;
- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.
При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) предприятие руководствуется ПБУ10/99 «Расходы организации».
Расходы в бухгалтерском учете и форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражают одним из двух способов: по методу начисления; по кассовому методу. ООО «БавлыНефтеСервис» отражает расходы по методу начисления.
Расходы отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после их фактического возникновения. Оплачены они или нет, неважно. В конце месяца расходы списываются на реализацию, по которой выручка отражена на счете 90 субсчет 1 «Выручка». По строке 020 Отчета о прибылях и убытках отражен дебетовый оборот по счету 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» в сумме 15203 тыс. руб.
2.2. Бухгалтерский учет прочих расходов организации
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91»Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение прочие поступления. По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение прочие расходы.
В ООО «БавлыНефтеСервис» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, т.е. финансовый результат по прочим доходам и расходам. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д сч. 91.9, К сч. 99.1 – прибыль; Д сч. 99.1, К сч. 91.9 - убыток.
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании года счет 91 обнуляется внутренними проводками по счету:
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В состав прочих расходов включаются все расходы ООО «БавлыНефтеСервис», которые не относятся к его обычному виду деятельности.
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете отдельных видов прочих расходов.
При продаже основных средств организация получает доход, относимый к прочим. Доход от продажи основного средства, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре (пункт 30 ПБУ 6/01). Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам (пункт 31 ПБУ 6/01).Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы, связанные с продажей, отражаются по дебету счета 91 на субсчете 91.2 «Прочие расходы».
В декабре 2009 г. ООО «БавлыНефтеСервис» продало ООО «Бенталь» подъемный агрегат УПА-60. Первоначальная стоимость агрегата 458125,35 руб., остаточной стоимостью 412564,12 руб. Цена договора составляет 460500 руб., в том числе НДС 64144 руб.
В бухгалтерии предприятия были сделаны проводки, представленные в таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1
Хозяйственные операции по продаже основного средства
ООО «БавлыНефтеСервис» в декабре 2009 года
Хозяйственные операции |
Документ |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета | |
дебет |
кредит | |||
Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств |
Договор купли-продажи, счет-фактура |
460500,00 |
62.1 |
91.1 |
Начислен НДС по реализации объекта основных средств |
Счет-фактура |
70246,00 |
91.2 |
68.2 |
Отражено выбытие основного средства |
Акт приемки-передачи |
458125,35 |
01.2 |
01.1 |
Списана начисленная сумма амортизации |
Расчет бухгалтерии |
45561,23 |
02.1 |
01.2 |
Списана остаточная стоимость проданного основного средства |
Расчет бухгалтерии |
412564,12 |
91.2 |
01.2 |
Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств. |
Выписка с расчетного счета |
460500,00 |
51 |
62.1 |
Учтены расходы от продажи имущества |
Расчет бухгалтерии |
22310,12 |
99.1 |
91.9 |