Учет, контроль и анализ расходов

Оформление и движение унифицированных форм первичных  учетных документов и бухгалтерских регистров, передача информации для отражения в бухгалтерском учете, а также предоставление отчетности осуществляются в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Основными первичными документами по учету затрат на капитальный ремонт скважин ООО «БавлыНефтеСервис» являются:

- по учету материальных  затрат: требование – накладная,  сводная ведомость на списание  товарно-материальных ценностей;

- по затратам на оплату труда: табель учета рабочего времени, расчетная ведомость, наряд-заказ, накопительная ведомость;

- по отчислениям на  социальные нужды: накопительная  ведомость, декларации по единому  социальному налогу;

- по амортизационным  отчислениям: ведомость амортизационных отчислений;

- по прочим расходам: счета-фактуры поставщиков, товарные  чеки, командировочные удостоверения.

Для бухгалтерского учета  расходов по обычным видам деятельности в ООО «БавлыНефтеСервис» применяют счет 20 «Основное производство».

Начальное сальдо (по дебету) по этим счетам – сумма незавершенного производства на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - сумма  всех затрат за отчетный период.

Кредитовый оборот - списание затрат (сдача работ заказчику).

Конечное сальдо (по дебету) – сумма незавершенного производства на конец отчетного периода.

Учет затрат по основному производству организуется путем сбора всех затрат в разрезе структурных производственных подразделений (бригад, участков), за определенный период времени (декада, месяц, год), раздельно по каждому виду работ (услуг), на счете 20.

Выполненные работы в ООО «БавлыНефтеСервис» учитываются по полной фактической себестоимости. При этом для бухгалтерского и налогового учета установлен единый порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных (накладных) расходов: указанные расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 20 «Основное производство», подлежат списанию в конце периода в дебет счета 90 «Продажи» в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), списание коммерческих расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), собираемых в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), производится в полной сумме расходов в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи».

Так, в 2009 году ООО «БавлыНефтеСервис» заключило договор с ОАО «Татойлгаз» на капитальный ремонт скважины. В ходе ремонтных работ были осуществлены следующие хозяйственные операции:

- списаны материалы на сумму 1100213 руб.;

- списана стоимость покупных деталей, приобретенных у сторонних организаций, на сумму 346070 руб.

- начислена заработная плата рабочим в сумме 863273 руб.

- произведены отчисления в фонд социального страхования в сумме 25034,92 руб.;

- произведены отчисления в пенсионный фонд в сумме 172654,60 руб.;

- произведены отчисления в фонд обязательного медицинского страхования в сумме 26761,46 руб.;

- произведены отчисления в фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в сумме 8619,02 руб. (Приложение 3).

Порядок отражения произведенных операций на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Корреспонденция счетов по прямым затратам ООО «БавлыНефтеСервис» в 2009 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны материалы на ремонтные работы	1100213,00	20	10.1
Списана стоимость покупных деталей	346070,00	20	10.2
Начислена заработная плата рабочим	863273,00	20	70
Произведены отчисления в фонд социального страхования	25034,92	20	69.1
Произведены отчисления в пенсионный фонд	172654,60	20	69.2
Произведены отчисления в фонд обязательного медицинского страхования	26761,46	20	69.3
Произведены отчисления в фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	8619,02	20	69.11

 

Распределение затрат вспомогательного производства при выполнении работ или оказании услуг для собственных нужд предприятия производится пропорционально прямым расходам.

Основные корреспонденции по счету 23 «Вспомогательные производства» представлены в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2

Основные бухгалтерские  проводки по счету 23 «Вспомогательные производства»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве	23	02
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве	23	05
Отпущены сырье и материалы на изготовление продукции вспомогательного производства	23	10
Списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных в процессе производства продукции вспомогательного производства	23	16

 

Продолжение таблицы 2.1.2

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена стоимость работ (услуг), осуществленных сторонними организациями для вспомогательного производства	23	60, 76
Начислен ЕСН и страховые взносы на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства	23	69
Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства	23	70
Создан резерв на оплату отпусков работникам вспомогательного производства	23	96
Списаны расходы вспомогательного производства на выполнение работ (оказание услуг) для основного производства	20	23
Списаны расходы вспомогательного производства на выполнение работ (оказание услуг) для общепроизводственных нужд	25	23
Списаны расходы вспомогательного производства на выполнение работ (оказание услуг) для общехозяйственных нужд	26	23
Списаны расходы вспомогательного производства на выполнение работ (оказание услуг) для обслуживающего производства (хозяйства)	29	23
Списаны расходы вспомогательного производства на выполнение работ (оказание услуг) для сторонних организаций	90-2, 91-2	23

 

Так, в структуре ООО «БавлыНефтеСервис» имеются подразделения вспомогательных производств, в частности, транспортный цех.

В 2009 году при ремонте скважины по договору ООО «БавлыНефтеСервис» с ОАО «Татойлгаз» транспортным цехом были произведены расходы на сумму всего на сумму 489261 руб. Из них 257923 руб. - затраты, относящиеся к транспортным услугам на сторону. На затраты основного производства было списано 231338 руб., в том числе: затраты на материалы – 58327 руб.; заработная плата – 136229 руб.; единый социальный налог и страховые взносы  на сумму заработной платы – 36782 руб.

В учете предприятия  эти операции были отражены проводками (табл. 2.1.3):

Таблица 2.1.3

Корреспонденция счетов по учету расходов транспортного цеха ООО «БавлыНефтеСервис» в 2009 г.

Содержание операции	Документ	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Списаны материалы в транспортном цехе	Накладные	58327,00	23	10.1
Начислена заработная плата рабочим транспортного цеха	Расчетная ведомость	136229,00	23	70
Начислен единый социальный налог и страховые взносы  на сумму заработной платы	Расчетная ведомость	36782,00	23	69

Продолжение таблицы 2.1.3

Содержание операции	Документ	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Списаны на расходы основного производства затраты транспортного цеха	Расчет бухгалтерии	231338,00	20	23
Списаны  затраты транспортного  цеха в части услуг, реализованных  на сторону	Договор на предоставление услуг	257923,00	90.2	23

 

В бухгалтерском учете  для обобщения информации о расходах по обслуживанию (управлению) основных и вспомогательных производств  организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счете отражаются следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделения;

- амортизационные отчисления  и затраты на ремонт основных  средств и иного имущества,  используемого в производстве;

- расходы по страхованию  указанного имущества;

- расходы на отопление,  освещение и содержание помещений;

- арендная плата за  помещения, машины, оборудование, используемые  в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

- другие аналогичные  по назначению расходы.

Основные корреспонденции по счету 25 «Общепроизводственные расходы», представлены в таблице 2.1.4.

Таблица 2.1.4

Основные бухгалтерские  проводки по счету 25

«Общепроизводственные расходы»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения	25	02
Начислена амортизация по нематериальным активам общепроизводственного назначения	25	05
Списаны материалы, используемые общепроизводственные нужды	25	10
Списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных  на общепроизводственные нужды	25	16
Учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость работ (услуг), оказанных сторонними организациями	25	60, 76

 

Продолжение таблицы 2.1.4

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен ЕСН и страховые взносы на суммы оплаты труда работников, обслуживающих  производство	25	69
Начислена оплата труда работникам , обслуживающим  производство	25	70
Создан резерв на оплату отпусков работникам, обслуживающим  производство	25	96
Списаны общепроизводственные расходы, с деятельностью основного производства	20	25
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства	23	25