Учет, контроль и анализ расходов

В налогообложении группировка расходов на прямые и косвенные производится относительно объема выпуска и продаж продукции (работ, услуг) в целом, а не их отдельных видов. Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), организация вправе установить самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. В то же время в Налоговом кодексе РФ приводится рекомендуемый перечень прямых расходов, к которым могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующею и процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, a также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов [2, ст. 318].

По отношению к объемам продуктов труда затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции (работ, услуг). К переменным, как правило, относятся расходы сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, иные аналогичные расходы. Постоянные затраты зависят не от объемов продукции (работ, услуг), а от условии деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда. В составе постоянных затрат можно назвать заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные услуги, на подготовку и повышение квалификации кадров, другие общехозяйственные расходы.

Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства, производится специалистами хозяйствующего субъекта самостоятельно, не может быть раз и навсегда данной, должна периодически пересматриваться в зависимости от изменяющихся условий деятельности. В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты на производство и продажи продукции в отчетном (плановом, анализируемом) периоде. Единовременные расходы связаны с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (например, оплату отпусков, ремонт основных средств).

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. К первым относятся однородные виды затрат, такие, к примеру, как заработная плата, амортизационные отчисления и пр.

Комплексные включают несколько видов затрат. Например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата управленческого персонала, амортизация зданий и др. Группировка затрат по составу идентична их подразделению на элементы и статьи.

По целесообразности расходования затраты бывают производительными и непроизводительными. К производительным относятся затраты, необходимые для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта в соответствии с предусмотренными технологиями, планами, сметами, нормами и нормативами. Непроизводительные затраты свидетельствуют об отклонениях от нормальных условий производственно-хозяйственной деятельности (например, потери от простоев, оплата сверхурочных работ, брак в производстве).

По назначению затраты подразделяются на производственные, управленческие и расходы на продажи (коммерческие). Производственные затраты обусловлены изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, управленческим относятся затраты на содержание административных служб организации. Затраты на продажи связаны со сбытом продукции, работ, услуг.

В управленческом учете актуальна группировка затрат по объектам учета и калькулирования: по видам изделий, деталей, полуфабрикатов, работ, услуг; по переделам и стадиям технологического процесса; в разрезе производственных и функциональных подразделений организации (местам возникновения и центрам ответственности, в составе которых могут быть выделены центры затрат и формирования прибыли), по функциям управления. Группировка затрат по объектам зависит от методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), способов организации производства и управления.

Часть затрат в целях контроля за их целесообразностью подлежит лимитированию (нормированию). Например, в производственном процессе основные ресурсы должны использоваться в соответствии с установленными нормами.

К прочим видам деятельности коммерческой организации относятся арендные операции; расходы, связанные с участием в капиталах других организаций; операции с правами на интеллектуальную собственность, если они не классифицируются как относящиеся к обычным видам деятельности. Поэтому прочие расходы возникают в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации.

Таким образом, все расходы коммерческой организации классифицируют и группируют по различным признакам: по экономической роли в процессе производства и по составу; по элементам затрат и статьям калькуляции, согласно ПБУ 10/99 и п. 2 ст. 253 НК РФ, и т.д.

1.3. Особенности нормативно-правового регулирования расходов коммерческой организации

Бухгалтер при учете расходов коммерческой организации должен знать как минимум основные положения следующих законодательных и нормативных актов:

- Налогового кодекса Российской Федерации - в части формирования налоговой базы по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), налоговых обязательств в связи с использованием неденежных форм расчетов с работниками (по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и единому социальному налогу (ЕСН), по другим налогам, относящимся на затраты;

- Трудового кодекса Российской Федерации - в части установления правил и норм охраны труда, вопросов трудовых отношений между работниками и администрацией хозяйствующего субъекта, а также вопросов привлечения к материальной ответственности за ущерб, причиненный недостачей или порчей готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей;

- Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3], графика документооборота, утвержденного внутренним нормативным актом, - в части требований по организации документооборота по своему участку бухгалтерского учета;

- Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 - в части отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н – в части правил ведения текущих затрат на производство продукции (составление рабочего плана счетов, организация документооборота, утверждение форм первичных учетных документов по учету расходов);

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н – в части учета прямых материальных затрат;

- Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, — в части списания стоимости материально-производственных запасов на себестоимость продукции (работ, услуг);

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, — в части, регулирующей порядок начисления амортизации объектов основных средств;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, - в части, регулирующей начисление амортизации объектов нематериальных активов, списания деловой репутации организации;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина России от 6.10.2008 г. № 106н, - в части нормативных требований по выбору методов учета расходов коммерческой организации и состава показателей, подлежащих раскрытию в учетной политике организации;

- Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в редакции приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 156н) – в части регулирования учета расходов коммерческих организаций;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н, - в части порядка списания на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости научно-исследовательских, опытно-конструкторских (НИОКР) и технологических работ;

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006г. № 115н), - в части плана и корреспонденции счетов бухгалтерского учета, используемых при учете расходов коммерческой организации;

- Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, и приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - в части требований законодательных и нормативных актов, регулирующих формирование отчетных данных о расходах, а также в части требований по составлению отчета о прибылях и убытках [21, C. 11] .

Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №116н внесены поправки, которые упростили классификацию расходов. Изменения коснулись почти всех положений по бухучету, Плана счетов, а также бланков бухгалтерской отчетности.

Изменения, внесенные в ПБУ 10/99 «Расходы организации», позволяют фирмам не проводить дальнейшую классификацию затрат, которые не относятся к обычным видам деятельности. Такие расходы теперь считают прочими. Необходимые поправки были внесены и в остальные положения по бухучету. Из их текста убрали упоминания об операционных, внереализационных и чрезвычайных расходах. Теперь в текстах всех ПБУ они именуются прочими.

Наряду с поправками в ПБУ финансисты внесли изменения и в инструкцию к Плану счетов. Ранее инструкция предписывала учитывать чрезвычайные расходы фирмы на счете 99 «Прибыли и убытки». Однако поправки предусматривают, что расходы, связанные с пожаром, аварией, стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, бухгалтеры должны отражать так же, как и другие прочие расходы - на счете 91.

Отмена деления прочих расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные не могла не отразиться на формах бухгалтерской отчетности. Финансисты внесли необходимые поправки в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Из Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) исключены  строки 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы». У строк 090 и 100 изменилось назначение, а вместе с тем и название.

Таким образом, в целях бухгалтерского и налогового учета налогоплательщик обязательно должен подтвердить расходы первичными учетными документами. Документы же, косвенно подтверждающие расходы, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам. При учете расходов коммерческой организации бухгалтер обязан руководствоваться приведенным перечнем нормативных документов.

2. Организация учета  расходов в ООО «БавлыНефтеСервис»

2.1. Бухгалтерский учет расходов организации по обычным видам деятельности

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «БавлыНефтеСервис» осуществлялся на основании Учетной политики (Приложение 1), утвержденной Приказом директора № 41 от 31.12.2007 г. Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии осуществляется бухгалтерией возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется заместителю директора по экономике.

В целях соблюдения в  течение отчетного года единой политики (методики) отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, в ООО «БавлыНефтеСервис» установлены форма и методы бухгалтерского учета в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

Также на предприятии установлена компьютерная технология обработки учетной информации с применением бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия, утвержден план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях (Приложение 2). При этом карточки счетов бухгалтерского учета соответствуют регистрам налогового учета.

Бухгалтерией ООО «БавлыНефтеСервис» составляется бухгалтерская отчетность, отражающая нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

В целом все расходы ООО «БавлыНефтеСервис» подразделяются в бухгалтерском учете на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности, связанные с капитальным ремонтом скважин и сдачей выполненных работ заказчикам, являются прямыми затратами организации. Согласно учетной политике организации к прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся: стоимость материалов, используемых на производстве и заработная плата рабочих, занятых в производстве.