Учет, контроль и анализ расходов

Продолжение таблицы 1.1.1

Содержание операции	Дебет	Кредит
Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства	20	96
Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных основному производству	20	23
Включены в себестоимость продукции (работ, услуг) общепроизводственные расходы	20	25
Включены в себестоимость продукции (работ, услуг) общехозяйственные расходы	20	26
Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости, выпущенная основным производством	40	20
Выпущена из производства готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
Отражена фактическая стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства	43	20
Оприходованы материальные ценности собственного производства	10	20
Отражена выручка от продажи результатов работ (услуг) после перехода права собственности на результаты выполненных работ (оказанных услуг) к заказчику; — списаны расходы по выполненным работам (оказанным услугам)	62, 90-2	90-1
Отражены расходы на продажу	44	60, 76, 70, 69  и др.
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов; списаны затраты по аннулированным производственным заказам	91-2	20

 

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В то же время в п. 9 ПБУ 10/99 отмечается, что «для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды...». Попытаемся разобраться, как взаимосвязаны понятия «затраты», «себестоимость» и «расходы» [31, C. 24].

Для определения финансового результата очень важно, чтобы нереализованные запасы готовой продукции или запасы незавершенной продукции не включались в себестоимость проданных товаров, которая сравнивается с доходами от продажи за определенный период. Общая сумма, складывающаяся из стоимости произведенных работ, работ в стадии производства и стоимости неиспользованного сырья, составляет основу для оценки стоимости запасов продукции, т.е. себестоимости, которую при определении прибыли необходимо вычесть из суммы затрат текущего периода. Эта общая сумма является также базой при определении стоимости запасов продукции для включения в баланс предприятия. Таким образом, в основе определения себестоимости продукции лежат производственные затраты, формирующиеся на основе данных бухгалтерского учета.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете считаются прочими расходами. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7, C. 99].

2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок [7, C. 99].

Финансовый результат по прочим доходам и расходам (прибыль или убыток) ежемесячно в течение отчетного периода формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 открываются следующие субсчета:

• 91-1 – «Прочие доходы»;
• 91-2 – «Прочие расходы»;
• 91-9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение отчетного периода данные субсчета ведутся нарастающим итогом. Перечень таких доходов и расходов приведен в таблице 1.1.2.

Таблица 1.1.2

Типовые бухгалтерские проводки по отражению на счетах бухгалтерского учета прочих расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Проценты, уплачиваемые по кредитам и займам всех видов	91-2	66,67
Расходы по сдаче активов в аренду, по предоставлению прав на нематериальные активы, по участию в уставных капиталах других организаций (если данные виды не являются предметом деятельности)	91-2	02, 10, 69, 70 и др.
Убытки от совместной деятельности	91-2	76

Продолжение таблицы 1.1.2

Содержание операции	Дебет	Кредит
Остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества	91-2	01,04
Учетная стоимость выбывающего прочего имущества	91-2	10
Учетная стоимость проданных ценных бумаг	91-2	58
Стоимость проданной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи	91-2	57
НДС по выбывающему имуществу	91-2	68
Расходы, связанные с выбытием имущества	91-2	10, 69, 70 и др.
Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг	91-2	76
Расходы по содержанию законсервированных мощностей, по аннулированным заказам, по заказам, не давшим продукции	91-2	10, 69, 70 и др.
Оплата услуг кредитных организаций	91-2	76
Отчисления в резервы снижения стоимости материально-производственных запасов, обесценения финансовых вложений, сомнительных долгов	91-2	14, 59,63
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности	91-2	62
Штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате по хозяйственным договорам	91-2	76
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году	91-2	02, 05 и др.
Недостачи имущества, выявленные при инвентаризации	91-2	94
Отрицательные курсовые разницы	91-2	52, 60, 62, 76 и др.
Уценка финансовых вложений	91-2	58
Судебные издержки	91-2	76
Расходы, связанные с реорганизацией организаций	91-2	10, 69,70, 76 и др.

 

 

1.2. Состав и классификация расходов коммерческой организации

 

Если исходить из тождества понятий «расходы» и «затраты», то расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении и есть затраты предприятия.

Классификация затрат осуществляется по совокупности таких признаков, как: экономическое содержание; отношение к производственному (технологическому) процессу; способы включения в себестоимость; отношение к объемам продуктов труда; периодичность возникновения; состав (комплексность); целесообразность расходования; назначение (характер); объекты учета и калькулирования; возможность и необходимость планирования, лимитирования (нормирования); использование в принятии управленческих решений (рис. 1.2.1).

 

 

 

 

Рисунок 1.2.1. Признаки классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

 

По экономическому содержанию затраты на производство продукции (работ, услуг) подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции. К экономическим элементам относятся однородные виды затрат. Состав элементов затрат определяется основными факторами производства, к которым относятся средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы. Потребление в производстве указанных ресурсов обусловливает возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, сумм амортизации средств труда.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить суммы названных видов сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления использования. В таблице 1.2.1 приведена группировка затрат по элементам в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 1.2.1

Группировка затрат по элементам

По ПБУ 10/99, п. 8	По НК РФ, ст. 253, п. 2
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты	Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; сумма начисленной амортизации; прочие расходы

 

В целях формирования информации, необходимой для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции (работ, услуг), определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям). В основе группировки затрат на производство по статьям должна быть их экономическая однородность по целевому назначению (к примеру, место возникновения, носитель затрат — конкретный вид либо группа продукции, работ, услуг).

При организации учета затрат на производство по статьям рекомендуется учитывать принятую в организации классификацию затрат на прямые и косвенные [31, С. 28].

Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции (работ, услуг). К статьям затрат типовой номенклатуры, как правило, относятся:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции.

12. Расходы на продажу.

Итого: Полная себестоимость продукции.

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные затраты образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью производственных подразделений организации.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты группируются на прямые и косвенные. Данная группировка затрат может рассматриваться по отношению к отдельным видам продукции либо объему выпуска и продаж в целом. В первом случае прямые затраты могут непосредственно включаться в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). При этом к прямым затратам преимущественно относятся расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату груда производственных рабочих с соответствующими начислениями. Косвенные затраты связаны с несколькими видами продукции (работ, услуг), не представляется возможным непосредственно включать их в затраты по соответствующим видам продуктов труда. Косвенными, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом.