Учет кассовых операций и бухгалтерский учет на примере ЗАО «АПК Юность»

   1.2. Счёт 50 «Касса», его характеристика 

       Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. От их наличия зависит своевременность погашения задолженности бюджету, персоналу и прочим кредиторам.

       Движение денег по кассе в  системе бухгалтерских счетов  учитывается на активном счёте  50 «Касса»(Приложение 15). Счёт 50 имеет три субсчёта: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

       На субсчёте 50-1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счёту 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учёта движения каждой наличной иностранной валюты.

       На субсчёте 50-2 «Операционная касса»  учитывается наличие и движение  денежных средств в кассе товарных  контор и других организаций  на транспорте. 

        На субсчёте 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,

   вексельные  марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы  учитываются на счёте 50 «Касса» в  сумме фактических затрат на приобретение.

       Порядок учёта по субсчетам  50-1 и 50-3 счёта «Касса» таков.

       По дебету субсчёта 50-1 отражается  поступление денег в кассу.  В зависимости от каналов поступления  денег корреспондирующими счетами  могут быть: расчётный счёт, прочие  счета денежных средств в банке,  счета учёта расчётов, кредитов  банка и т.п.

      Отдельные операции по поступлению  денежных средств в кассу:

1. Поступили деньги в кассу с расчётного счёта:

   дебет счёта 50 «Касса», субсчёт 1

   кредит  счёта 51 «Расчётный счёт».

2. Оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчётных лиц:

   дебет счёта 50 «Касса», субсчёт 1

   кредит  счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

3. Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:

   дебет счёта 50 «Касса»

   кредит  счёта 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам».

4. Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке:

   дебет счёта 50 «Касса», субсчёт 1

   кредит  счёта 55 «Специальные счета в банках».

       По кредиту субсчёта 50-1 «Касса»  отражается расход наличных денег.  В зависимости от того, на какие  цели выданы или израсходованы  деньги из кассы, корреспондирующими счетами могут быть: счета учёта затрат, счета учёта расчётов с рабочими и служащими, счета учёта расчётов с дебиторами и кредиторами, счета учёта денежных средств в банке и другие счета.

   Отдельные операции по выдаче денежных средств  из кассы:

1. Выдана заработная плата рабочим и служащим:

   дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

   кредит  счёта 50 «Касса», субсчёт 1.

2. Выданы деньги подотчётным лицам:

   дебет счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

   кредит  счёта 50 «Касса», субсчёт 1.

3. Оплачены из кассы  мелкие общехозяйственные расходы:

   дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы»

   кредит  счёта 50 «Касса», субсчёт 1.

4. Внесены деньги из кассы на расчётный счёт в банке:

   дебет счёта 51 «Расчётные счета»

   кредит  счёта 50 «Касса», субсчёт 1.

5. Внесены деньги из кассы на погашение задолженности по краткосрочным кредитам:

   дебет счёта 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам»

   кредит  счёта 50 «Касса», субсчёт 1.

       По субсчёту 50-3 учитывают средства, вложенные в различные денежные  документы: почтовые марки, оплаченные проездные билеты и талоны, оплаченные путёвки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы наряду с денежной наличностью хранятся в кассе организации, поэтому учитываются на этом счёте. При их приобретении делается запись по дебету счёта 50, субсчёт 3, и кредиту соответствующего счёта по учёту денежных средств или расчётов (счета 51, 76, 69 и др.). При их  расходовании или реализации делается запись по кредиту счёта 50, субсчёт 3, и дебету разных счетов в зависимости от направления: 26 «Общехозяйственные расходы» - при использовании марок,  50 «Касса», 51 «Расчётные счета»  - при реализации путёвок и др.

       Учёт поступления денежных средств  и их списание оформляется  выпиской приходных и расходных  кассовых ордеров, так как денежные  документы, как и все другие ценности хранятся в кассе. Аналитический учёт ведётся в специальной книге учёта денежных документов либо в отдельном разделе кассовой книги, на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.

       От денежных документов следует отличать бланки строгой отчётности: квитанционные книжки, бланки ценных бумаг, удостоверений, дипломов, доверенностей, абонементов, товаросопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчётности, находящиеся на хранении и выданные под отчёт, учитывают на забалансовом счёте 006 «Бланки строгой отчётности». Аналитический учёт строится отдельно по каждому виду бланков строгой отчётности и местами их нахождения в приходно-расходной книге по учёту бланков строгой отчётности. При проверке наличия соответствующих бланков составляют акт проверки наличия бланков строгой отчетности. Их использование и списание оформляют актом на списание использованных бланков строгой отчётности. Выдачу бланков строгой отчётности фиксируют в специальной карточке-справке по выданным и использованным бланкам строгой отчётности. Все указанные документы в своём большинстве оперативно-технического учёта, и в системном бухгалтерском учёте движение бланков строгой отчётности в отличие от денежных документов на счёте 50 (либо на другом счёте, кроме забалансового счёта 006) не отражается.

     Приход наличных денег в кассу  отражается по дебету счёта  50 «Касса» на основании приходного  кассового ордера (форма №   КО – 1)

   Типовые проводки по дебету счёта  50 «Касса» ( Приложение 16).

      Расход наличных денег из кассы отражается по кредиту счёта 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма № КО – 2).

           Типовые проводки по кредиту  счёта 50 «Касса» (Приложение 17) 

   1.3. Особенности кассовых операций  в торговле 

   В соответствие с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ « О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.

   Унифицированные формы первичной документации по учёту

   торговых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132.

   Первичные документы предприятий розничной  торговли, по которым существуют унифицированные  формы, можно разделить на:

• документы по учёту товаров;
• документы, связанные с применением ККТ( контрольно-                     кассовой техники);
• документы по комиссионной торговле.
• внешние и внутренние.

   Внешние первичные документы отражают движение товаров от поставщиков в розничную  торговую организацию (входящие документы. Отличительной особенностью внешних документов является тот факт, что они подписываются не только уполномоченными лицами самой торговой организации, но и ответственными лицами предприятия-контрагента.

   Основными из внешний первичных документов розничной торговой организации является товарная накладная. Постановлением №132

   предусмотрена унифицированная форма товарной накладной №ТОРГ-12.

   Внутренние  первичные документы призваны обеспечить учёт товаров внутри торговой организации, т.е. они должны отражать:

• перемещение товаров внутри предприятия;
• списание товаров, непригодных для реализации и внутреннего использования товаров;
• внутреннюю отчётность о товарных операциях и тд.

   Внутренние  документы подписывают уполномоченные сотрудники

   торгового предприятия. Среди основных внутренних первичных документов по учёту в розничной торговле можно выделить следующие:

• Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика (форма № ТОРГ-4);
• Накладная на внутреннее перемещение товаров, тары(форма № ТОРГ-13);
• Расходно-приходная накладная (для мелко-розничной торговли)(форма № ТОРГ -14);
• Товарный отчёт (форма № ТОРГ-29);
• Отчёт по таре(форма № ТОРГ-30);
• Сопроводительный реестр сдачи документов (форма№ ТОРГ-31)

   Товарная  накладная в розничной торговой организации, как правило, служит приходным (входящим) документам.

   Постановлением  № 132 утверждены следующие унифицированные

   формы по учёту операций с применением ККТ:

• Акт о переводе показаний суммирующих денежных счётчиком на нули и регистрации контрольных счётчиков контрольно-кассовой машины(форма № КМ-1);
• Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счётчиков при сдаче(отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении её в организацию (форма № КМ-2);
• Акт о возврате денежных сумм покупателю (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ -3);
• Журнал кассира-операциониста (форма № Км -4);
• Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счётчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5);
• Справка-отчёт кассира-операциониста (форма № Км -6);
• Сведения о показаниях счётчиков контрольно-кассовых машин и
• выручки организации (форма № КМ-7);
• Журнал учёта вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8);
• Акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма КМ-9).

   Также как и документы по учёту товаров, первичные документы по учёту операций с применением ККТ разделяются на внешние и внутренние.

   Внешние первичные документы, составляемые по операциям применением ККТ подписываются сторонними лицами, например представителями налоговых органов или центров технического обслуживания ККТ, и в этом их основного отличие от внутренних документов.

   Так, Акт о переводе показаний суммирующих  денежных счётчиков на

   нули  и регистрации контрольных счётчиков контрольно-кассовой  техники (форма № КМ-1) применяется при вводе в эксплуатацию новой ККТ.

   Акт оформляется в двух экземплярах  членами с обязательным участием налогового инспектора. Один экземпляр  акта (контрольный) передаётся в организацию, обслуживающую и контролирующую ККТ, второй – остаётся на предприятии розничной торговли. Акт фиксирует показания следующих счётчиков:

• контрольных счётчиков (отчёта фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счётчиков на нули;
• главного суммирующего счётчика;
• секционных суммирующих денежных счётчиков.