Учет и внутренний аудит активов

Чаще всего в хозяйственной  деятельности предприятия встречаются  расчетов с покупателями и заказчиками  за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При внутренней проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

- правильно ли получены  суммы за отгруженные товарно-материальные  ценности;

- правильно ли списана  дебиторская задолженность на  себестоимость продукции (работ,  услуг) и дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой  давности. Дебиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек, списывается по решению  руководителя предприятия и относится  соответственно на счет средств  резерва по сомнительным долгам.

Рассматривали обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и  списания с баланса дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При внутреннем  аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

В целом же при внутреннем аудите расчетов с покупателями и  заказчиками необходимо установить:

- заключены ли договоры  поставки продукции;

- реальность задолженности  покупателей, что должно быть  подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения  аналитического учета по счетам  подраздела 1210 «Задолженность покупателей  и заказчиков». При этом построение  аналитического учета должно  обеспечить возможность получения  данных о задолженности по  расчетам с покупателями и  заказчиками, обеспеченной векселями,  срок поступления денежных средств  по которым не наступил; векселями  дисконтированными (учтенными) в  банках, по которым денежные средства  не поступили в срок;

Особое внимание следует  обратить на правильность отражения  хозяйственных операций на счете 1250 «Задолженность работников и других лиц». На этом счете учитывается  информация о дебиторской задолженности  работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы, а также  на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным  работникам займам и прочим операциям.

Должны тщательно проверить  расчеты по возмещению материального  ущерба и прежде всего проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д.

Также предприятие проводит внутренний аудит основных средств. Круг вопросов, включаемых в программу  аудиторской проверки основных средств  таков:

- проверка правильности  отражения в балансе основных  средств;

- проверка наличия и  сохранности основных средств;

- проверка правильности  классификации основных средств;

- проверка правильности  оценки и переоценки основных  средств;

- оформления и отражения  в учете операций по поступлению  основных средств;

- начисления и отражения  износа основных средств;

- отражения операций по  ремонту основных средств;

- оформления и отражения  по выбытию основных средств;

- соблюдения предприятием  налогового законодательства;

- анализ технического  состояния и эффективности использования  основных средств.

При проверке изучили эти  и другие вопросы, дали им оценку и  изложили предложения по устранению выявленных нарушений и отступлений  от установленных правил учета.

Проверяется учетная политика предприятия и  ее изменениям, выясняется дата проведения последней инвентаризации, изучаются материалы последней  переоценки, устанавливаются в какой мере бухгалтерия оснащена необходимыми нормативными документами. Полученная информация позволяет иметь общее представление об организации учета основных средств в ТОО «Сем-Полиэкс».

Устанавливается, назначены  ли приказом руководителя ТОО «Сем-Полиэкс» материально ответственные лица за сохранность основных средств; заключены ли письменные договоры об их полной ответственности; назначена ли инвентаризационная комиссия.

В ходе проверки устанавливается полнота  и правильность оприходования основных средств.

Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности ТОО  «Сем-Полиэкс», в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» предприятие должно располагать его изображением или описанием.

При внутреннем  аудите объектов имущественных прав следует уделить  особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов.

Основанием для оприходования права пользования землей является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.

Наряду с проверкой  документов, подтверждающих факт наличия  объекта нематериальных активов, необходимо проверить, имеется ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта.

Изучив документацию по поступлению  нематериальных активов, аудитор должен проверить правильность отражения  в учете различных фактов поступления  нематериальных активов.

Также необходимо проверить  правильность начисления амортизации  по нематериальным активам.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или отражения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

При внутреннем аудите следует  проверить, правильно ли ведется  учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия  в результате: реализации; безвозмездной  передачи; окончания срока полезного  использования (списания); морального износа, а также в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий  или в совместную деятельность [46,c.97-105].

Таким образом, самоконтроль направляет процесс управления качеством  на место выполнения задания, стимулирует  интерес  к работе и мотивирует самостоятельные действия, определяя  допущенные ошибки в процесс управления товариществом.

Также при внутреннем аудите активов необходимо учитывать на каких документах отражаются операции по активам и правильность документооборота на предприятии, какие лица ведут контроль и имеют ли они определенные квалификации связанный с работой аудитора.

 

3.2 Анализ состава и  структуры активов предприятия

 

Под анализом в широком  плане понимается способ познания предметов  и явлений окружающей среды основанный на расчленений целого на составные части и изучение их в связи и зависимости [47,c.69-75].

Получение более достоверной  информации о деятельности предприятия  и о показателях расчета является целью анализа.

Основными задачами анализа  являются:

- определение потребностей  в денежных средствах;

- изучение качества планов  материально-технического снабжения;      

             - оценка потребностей предприятия  в материальных ресурсах;

             - оценка эффективности использования  основных средств;

             - определение  оборачиваемости  дебиторской задолженности. 

Источниками получения информации является первичные документы предприятия, главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, финансовая отчетность и т.д.

Анализ активов ТОО  «Сем-Полиэкс» предполагает изучение товарно-материальных запасов, дебиторской задолженности, основных средств и денежных средств.

Для нормальной функционирования предприятия является наличие у товарищества определенных денежных средств.

Увеличение или уменьшение денежных средств в кассе и на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег.

Превышение притоков над  оттоками увеличивает остаток свободной  денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков приводит к нехватке денежных средств и увеличивает потребность  в кредите.

Степень зависимости развития предприятия от внешних источников финансирования определяется с помощью  следующих коэффициентов:

 

1. Коэффициент финансовой зависимости [48,c.96-98]:

 

                         К_фз = заемный капитал/валюта баланса                             (8)

 

                        На 2006 год: К_фз = 116640/424108 = 27,5%                         (9)

    

                      На 2007 год: Кфз = 128540 / 424108 = 28,7%                      (10)

 

То есть доля заемного капитала за 2006 год в общей сумме источников финансирования составляет всего 27,5%, а 2007 году 28,7% это значение является нормальным для функционирования предприятия.

 

 

2. Коэффициент капитализации [48,c.97-98]:

 

                       К_к = заемный капитал/собственный капитал                    (11)

 

                           На 2006 год: К_к = 116640/307468=37,9%                      (12)

 

                           На 2007 год: Кк = 128540/307468 = 38,1%                     (13)

 

То есть 37,9 тенге заемных  средств приходится на 1 тенге вложенных в активы  собственных средств за 2006 год и 38,1% за 2007 год.

Особое внимание на этом этапе анализа уделяется изучению соотношения привлечения денежных средств за счет внутренних и внешних  источников, выявлению степени зависимости  развития предприятия от внешних  источников финансирования [48,c.87-90].

 

                        Темп прироста положительного  денежного потока (ПДП)

                                   = (ПДП_о – ПДП_б )/ПДП_б                                                                  (14)                                                                                                                                         

 

                                                 

         Темп прироста ПДП₂₀₀₇ = (467898 -  347448)/347448 = 34,7%                   (15)

 

         Темп прироста ПДП₂₀₀₆ = (593635 – 467898)/467898 =26,9%                   (16)

 

         Темп прироста реализации продукции  (РП) = (РП_о – РП_б )/РП6                (17)       

 

         Темп прироста РП₂₀₀₇ = (338942 – 304893)/304893 = 11,2%                       (18)

 

         Темп прироста РП₂₀₀₆ = (364446 – 338942)/338942 = 7,5%                         (19)

 

        Темп  прироста активов предприятия  (АП) = (АП_о -  АП_б)/АП6                 (20)         

 

        Темп  прироста АП₂₀₀₇ = (341851 – 264037)/264037 = 29,5%                      (21)

 

        Темп  прироста АП₂₀₀₆ = (424108 - 341851)/341851 = 24,1%                        (22)

 

Как следует из расчетов темпы прироста реализации продукции  и темпы прироста активов ТОО  «Сем-Полиэкс» в 2006г. ниже по сравнению с 2007г. Следовательно и темп прироста положительного денежного потока в 2006г. ниже, чем в 2007г.(34,7% против 26,9%)

В целом ТОО «Сем-Полиэкс» имеет рациональную структуру источников финансирования.

Рассчитанные показатели очень близки к оптимальным и это позволяет сделать вывод, что предприятие является независимым от внешних кредиторов.

Управление запасами имеет  такое же значение, как и управление денежными средствами..

Основными показателями характеризующие  эффективность использования материальных ресурсов является материалоотдача, материалоемкость. 

Материалоотдача определяется путем деления стоимости произведенной продукции к сумме израсходованных материальных затрат.

Материалоемкость - это обратный показатель материалоотдачи.

Частный показатель материалоемкости используется для характеристики отдельных  видов материальных ресурсов. Удельная материалоемкость может быть исчислена  как в стоимостном, натуральном  так и в условно-натуральном  выражении.