Учет и ревизия ос

     Ревизор должен тщательно проверить наличие договоров аренды и правильность оформления условий договоров в зависимости от формы и вида аренды. Особое внимание уделяется порядку расчетов и структуре арендных платежей, а также распределению обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора.

     Как правило, в период аренды права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. При текущей аренде имущество подлежит возврату арендодателю.

     Ревизор проверяет, ведется ли учет  арендованных   основных   средств при текущей аренде на забалансовом счете 001 «Арендованные   основные   средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.

     Долгосрочно  арендуемые   основные   средства  - это инвентарные объекты, по которым  в соответствии с условиями договора аренды предусматривается переход объектов в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договорной цены. Ревизор проверяет наличие бухгалтерского учета долгосрочно  арендованных   основных   средств  на счете 03 «Долгосрочно  арендуемые   основные   средства».

     В ходе  проверки   арендованных   основных   средств также проверяется наличие приемосдаточных актов.

     Если  договором аренды предусмотрено  осуществление капиталовложений в  арендованные   основные   средства  за счет  средств  арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Ревизор проверяет правильность оформления соответствующих бухгалтерских записей на безвозмездную передачу объектов  основных   средств .

     Таким образом, в ходе проверки правильности учета арендованных основных средств проверяется: порядок документального оформления передачи основных средств; отнесение аренды к текущей или долгосрочной; расчет арендной платы; начисление амортизации по арендуемым основным средствам, а также порядок отражения операций по арендуемым основным средствам на счетах бухгалтерского учета.

       Проверкой установлено, что в исследуемом  периоде в УП «Ландора» в аренду основные средства не принимались и не передавались.

     3.5 Проверка достоверности  и взаимоувязки  показателей бухгалтерского учета и отчетности  о движении основных средств

     Проверке также следует подвергнуть отчетность экономического субъекта, которая включает:  баланс предприятия (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к балансу предприятия (ф. № 5), пояснительную записку к годовому отчету, другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.

     При проверке отчетности ревизор руководствуется:  Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 (в редакции от 11 декабря 2008 г. № 187);  данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета и другими данными. Данные документы позволяют уточнить взаимную увязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей. Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности.

     В УП «Ландора» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Автоматизированная форма позволяет получить все необходимые регистры и формы отчетности непосредственно на ПК после ввода и проверки всей информации за отчетный период.

     Каждая  статья баланса на конец отчетного  года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

     Помимо  проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта на соответствие действующим законодательным и нормативным документам по составу и формам ревизору следует для подтверждения достоверности отчетности проследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расчетов, приложений и пояснительной записки к отчетности.

     Ревизором проверялась достоверность приведенных в бухгалтерской отчетности данных. Основное внимание при этом уделяли проверке данных отчетов с точки зрения установления их тождественности показателям Главной книги. Результаты проверки представлены в таблице таблица 31.  
 
 
 
 

     Таблица 31 – Определение расхождений в данных бухгалтерского учета за 2010г  

     Таким образом, расхождений не установлено.

     В «Приложении к бухгалтерскому балансу» формы № 5 в разделе 3 «Амортизируемое имущество» раскрываются данные:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств. Основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.
• о наличии объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности и не участвующих в ней (жилая квартира);
• о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, находящихся в запасе и на консервации.

     Далее проводилась счетная проверка и  соблюдение схем увязки показателей в различных формах бухгалтерской и статистической отчетности.

     Проводя проверку форм отчетности, сверяется остаточная стоимость основных средств, отраженная в балансе, с их стоимостью, отраженной в «Приложении к бухгалтерскому балансу» формы № 5, предварительно рассчитав её как разницу между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации. В результате сличения установлено, что расхождений между суммами, отраженными в проверенных формах отчетности, нет.

     Таким образом, при проведении   ревизии основных средств особое внимание обращается на достоверность данных бухгалтерского учета и взаимную увязку с данными бухгалтерской отчетности.

     3.6 Оценка состояния  внутреннего контроля  сохранности основных  средств

     Система внутреннего контроля  - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в т.ч. организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:

     - соблюдения требований законодательства;

     - точности и полноты документации  бухгалтерского учета;

     - своевременности подготовки достоверной  бухгалтерской отчетности;

     - предотвращения ошибок и искажений;

     - исполнения приказов и распоряжений  руководства;

     - обеспечения сохранности имущества субъекта . 

     Внутренний  контроль в условиях применения системы  компьютерной обработки данных должен сочетать обычные методы контроля, применяемые в отсутствие системы компьютерной обработки данных, и специальные программные средства контроля. Целью внутреннего контроля является обеспечение достаточной уверенности в надежности обработки финансовой информации в системе компьютерной обработки данных.

     Руководство УП «Ландора» несет ответственность за разработку, внедрение и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. При этом возможны две формы организации системы внутреннего контроля:

     1) внутренний контроль осуществляется специально созданной службой внутреннего аудита;

     2) функциями внутреннего контроля  наделяются конкретные работники  организации.

     Для достижения целей организации системы  внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннего контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

• в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;
• бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление об организации  в целом;
• компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;
• средства организации не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;
• все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;
• внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

     Организационная структура должна препятствовать нарушениям требований контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций сотрудника субъекта. Функции сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок, нарушений и затруднять их обнаружение.

     Для оценки соответствия системы внутреннего  контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить:

• есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами;
• достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля;
• целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень.

     Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций.

     Необходимо  проверить также наличие документального  оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков.

     В УП «Ландора» отсутствует служба внутреннего контроля, однако приказом руководителя назначены лица, выполняющие обязанности контрольной службы. С целью оценки процедур внутреннего контроля проведем тестирование. Результаты тестирования представлены в таблице 32. 

     Таблица 32 – Тест использования процедур внутреннего контроля УП «Ландора»