Учет и ревизия ос

      Согласно  действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут быть реализованы. Следует проверить, предпринимались ли предприятием какие-либо меры по их реализации. При продаже основных средств ревизор должен проверить правильность определения цены реализации, которая, как правило, должна быть выше остаточной стоимости. Если рыночная цена ниже остаточной стоимости, необходимо проверить ее обоснованность.

     При проверке операций по безвозмездной  передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях - разрешения вышестоящих органов, правильность определения амортизации с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.

       Выбытие основных средств вследствие полного  или частичного их списания  оформляется актом на списание основных средств (приложение Ш).

       В ходе проведения проверки основных средств  важным является проверка полноты правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета основных средств.

       С целью соблюдения Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции об отражении  в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами ревизором исследованы следующие регистры бухгалтерского учета основных средств: анализ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», анализ счета 01 «Основные средства»; журналы проводок по операциям с основными средствами; оборотно-сальдовые ведомости; карточки счетов.

      Результаты  проверки правильности отражения хозяйственных  операций по учету движения основных средств представлены в таблице 26. 

     Таблица 26 – Проверка полноты, своевременности  и правильности отражения операций по движению основных средств в УП «Ландора»  

 

       Таким образом, можно сделать выводы о  том, что в УП «Ландора» каждая хозяйственная операция имеет соответствующее документальное оформление: при поступлении объекта составляется акт о приеме передачи объекта основных средств, при выбытии (списании с баланса при ликвидации, реализации, безвозмездной передачи и др.) составляется акт списания. Ревизором установлено, что УП «Ландора» с целью документального оформления движения основных средств использует первичные учетные документы, действовавшие до вступления в действие Указа Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» и Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов», то есть: акт о приеме передаче основных средств по форме ОС-1, акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4, накладная на внутреннее перемещение по форме ОС-2 и др. Использование этих форм не противоречит законодательству и имеет все необходимые реквизиты, однако данные формы (кроме ф. ОС-1) должны быть утверждены для применения приказом руководителя, что в УП «Ландора» не сделано.

     3.3 Проверка операций  по начислению  амортизации основных  средств

      Основные  средства в процессе функционирования со временем изнашиваются. Первоначальная стоимость основных средств предприятий возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам. Правильность использования средств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом.

      Амортизационные отчисления обеспечивают накопления денежных средств на модернизацию и капитальный  ремонт основных средств. Проверка правильности начислений и использования фонда амортизации имеет важное значение.

      Следует  проверить, начисляется ли амортизация  основных средств с учетом их движения в течение года, т. е. с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств (поступлением, выбытием) за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.

      Следовательно, чтобы получить сумму амортизации (износа), подлежащую начислению в отчетном периоде, нужно взять сумму амортизации, начисленную в предыдущем месяце, и к ней прибавить начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычесть сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также вычесть сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.

      Начисление  амортизации без учета движения основных средств приводит к искажению  учетных данных об издержках производства и действительном состоянии остаточной стоимости основных средств. 

      В первую очередь следует проверить  полноту включения основных средств в ведомость начисления амортизации. 

      При этом составляется вспомогательная  ведомость, представленная в таблице 27.

       

     Таблица 27 – Проверка полноты включения основных средств в ведомость начисления амортизации в УП «Ландора» на 01.01.2011г.

                                                                                                                     В рублях

 

      По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы  излишне начисленной или недоначисленной амортизации. 

      Далее следует провести проверку правильности определения нормы амортизации для некоторых объектов. Результаты проверки представлены в таблице 28. 

     Таблица 28 – Проверка правильности определения норма амортизации 

 

      Бухгалтером исследуемой организации правильно определяется норма амортизации по объектам.

      Следует отметить, что согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь  от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6  (в редакции постановления от 30 сентября 2010 г. № 141/106/28) при автоматизированных расчетах число знаков после запятой в расчете нормы амортизации должно быть не менее шесть, а в УП «Ландора» округление нормы амортизации осуществляется до пяти знаков после запятой. Однако на точность расчетов это не оказывает практического влияния, что видно из таблицы 29, в которой проведена проверка правильности исчисления суммы амортизации. 

     Таблица 29 – Проверка правильности начисления амортизации в УП «Ландора»

                                                                                                                     В рублях

 

      На  данном этапе проверки нарушений  установленного порядка начисления амортизации не выявлено.

        Ревизором проверена правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета. Результаты проверки представлены в таблице 30. 

      Таблица 30 – Проверка правильности отражения  хозяйственных операций по начислению амортизации на счетах бухгалтерского учета 

 

      В проверяемом, согласно ведомости расчета  амортизации основных средств УП «Ландора» сумма начисленной амортизации соответствует данным полученным при проведении проверки. Отражение операций по начислению амортизации соответствует установленному порядку.

     3.4 Проверка правильности учета арендованных основных средств

     В ходе ревизии  арендованного  имущества ревизору необходимо обратить внимание на форму и вид аренды. Известно, что в зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную аренду (лизинг) - на срок более трех лет, среднесрочную аренду (кабринг) - на срок от одного года до трех лет, краткосрочную (рейтинг, чартер) - на срок до одного года. А в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.