Учет и ревизия ос

     Продолжение таблицы 15

     Продолжение таблицы 15

       Таким образом, своевременное и достоверное отражение движения основных средств в бухгалтерском учете и учетных регистрах является основной из предпосылок рационального использования технических ресурсов организации и контроля за их сохранностью.

     2.7 Направления совершенствования учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

     Проблема  оценки и учета основных средств  является наиболее важной для отечественных организаций при подготовке финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам. Это объясняется тем, что в Республике Беларусь продолжается реформирование бухгалтерского учета, которое предусматривает дальнейшее приближение законодательства по бухгалтерскому учету и нормативных документов к МСФО.

     Однако  следует отметить, что процесс  реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от развития экономики Республики Беларусь. Поэтому организациям, планирующим выход на международные рынки, следует уже сейчас привести существующую методику бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО.

     Особое  внимание уделяется учету и правильному  отражению основных средств и  отчетности организаций. Именно по объему аккумулированных основных средств можно судить о размерах организации, ее возможности и перспективах развития. В современных условиях хозяйствования отечественные организации должны перейти на новую, часто непривычную для них систему учета основных средств. При этом учет должен происходить в рамках целого комплекса операций, связанных с приобретением объектов основных средств и их использованием.

     Для учета основных средств в соответствии с МСФО следует использовать несколько  стандартов, связанных непосредственно  с отражением приобретаемых основных средств (МСФО 16), с арендой (МСФО 17), с отражением кредитов, взятых на приобретение основных средств (МСФО 23), и обесценением активов (МСФО 36).

     Требования  к учету собственных основных средств определены в МСФО 16 «Основные  средства», где изложена общая концепция  отражения их в бухгалтерской отчетности и охарактеризованы следующие моменты их учета:

• момент признания основных средств;
• определение их балансовой стоимости;
• порядок расчета амортизационных отчислений;
• определение и учет снижения их стоимости.

     МСФО 16 трактует основные средства как материальные активы, предполагаемые к использованию в течение более чем одного периода для производства или поставки товаров и услуг, для административных целей, а также для сдачи в аренду другим хозяйствующим субъектам.

     Объект  основных средств должен признаваться в качестве актива, когда у компании есть уверенность в том, что она получит экономические выгоды и себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

     Согласно  МСФО стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого приобретенные средства включаются в состав внеоборотных активов, а ниже которого относятся в состав оборотных средств. Сумма установленного лимита отражается в учетной политике и характеризует предельную величину расходов, выше которой их фактическая сумма капитализируется, а ниже которой  — рассматривается как расходы отчетного периода. Величина такого лимита зависит от размера компании, от области ее деятельности и от других факторов.

     В соответствии с действующим в  настоящее время законодательством  в Республике Беларусь, активы, имеющие  материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

• активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
• активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• на момент приобретения активов не предполагается их последующая перепродажа.

     Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО производится организацией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятся следующие группы основных средств: земля, здания, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.

     Первоначальное  признание объектов основных средств  осуществляется по фактической стоимости.

     Первоначальная  стоимость — это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого  переданного за него возмещения на момент приобретения или сооружения актива.

     В соответствии с МСФО 16 в первоначальную стоимость основных средств включаются:

• покупная цена за вычетом скидок, предоставленных продавцом;
• невозмещаемые налоги в составе стоимости реализации;
• таможенные сборы;
• комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью;
• расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние.

     Структура первоначальной стоимости основных средств зависит от способа приобретения объекта.

     Первоначальная  стоимость объектов основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат.

     В соответствии с отечественным законодательством  в состав первоначальной стоимости основных средств включают также курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте; суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте; расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).

     Объект  основных средств может быть приобретен в обмен на другой актив. Стоимость  получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных или полученных денежных средств или их эквивалентов.

     Справедливая  стоимость — это сумма, на которую  можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

     Организация может получить основные средства безвозмездно по договору дарения. В этом случае основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

     В ходе эксплуатации объектов основных средств могут возникать различные затраты, связанные с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств. Эти затраты следует разделить на затраты отчетного периода и затраты, увеличивающие балансовую стоимость объекта.

     Затраты, увеличивающие балансовую стоимость, возникают в случае, когда существует вероятность того, что организация  в будущем получит экономические  выгоды сверх нормативных показателей, первоначально рассчитанных для  имеющихся объектов основных средств.

     К затратам, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, относятся:

• модернизация объекта основных средств, увеличивающая срок полезной службы и обеспечивающая повышение его мощности;
• усовершенствование деталей и узлов, обеспечивающее улучшение качества выпускаемой продукции;
• внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих сокращение производственных затрат.

     Все прочие последующие затраты следует  признавать как затраты периода, в котором они были понесены.

     В соответствии с МСФО 16 после первоначального признания объекты основных средств могут учитываться двумя способами:

• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости.

     Модель  учета по первоначальной стоимости (основной подход) состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО 36 «Обесценение активов».

     Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость — наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.