Учет и аудит товарных операций в организации розничной торговли

     «Справка-отчет  кассира-операциониста» (форма №  КМ-6). Применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день. Отчет составляет в одном экземпляре ежедневно кассир-операционист, подписывает его и вместе с выручкой сдает его по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю организации. Отчет служит основанием для составления сводного отчета "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации" (форма № КМ-7).

     «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации» (форма № КМ-7). Применяется для составления сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день и является приложением к Справке-отчету кассира-операциониста за текущую дату. Составляется в одном экземпляре старшим кассиром ежедневно и вместе с актами, справками-отчетами кассиров-операционистов, приходными и расходными ордерами передается в бухгалтерию организации до начала работы следующей смены. Сведения подписываются руководителем и старшим кассиром организации.

     «Акт  о проверке наличных денежных средств кассы» (КМ-9). Для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе торговой организации применяется данная форма. Проверка наличных денежных средств проводится в соответствии с установленным порядком. Результаты проверки оформляются представителями контролирующей организации и лицом, ответственным за сохранность денежных средств, и доводятся до сведения руководителя проверяемой организации. Акт составляется в трех экземплярах при проверке наличных денежных средств с участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), а в случае проверки наличных денежных средств со стороны администрации организации, где работает кассир-операционист (продавец, приемщик заказов) – в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в контролирующую организацию, второй - в бухгалтерию проверяемой организации, третий – остается у материально ответственного лица, принявшего денежные средства на ответственное хранение.

     «Книга  учета принятых и выданных кассиром денежных средств» (форма КО-5). Используется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

     «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» (форма ИНВ-3). Применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй – остается у материально ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-3 выдается комиссии на бумажных или машинных носителях информации с заполненными графами. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентаризационную опись.

       «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение» (форма ИНВ-5). Применяется при инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Опись составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании фактических данных, подписывается ответственными лицами комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй – остается у материально ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица, отвечающих за сохранность товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, берется расписка. При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, записи в опись производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и пересчета в натуре.

     Оформлению  первичной документации предшествует заключение договоров между субъектами правоотношений. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей [1]. Договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора [1].

     К существенным условиям относятся [1]:

     - предмет договора;

     - условия, которые определены как  существенные в законах

     и иных правовых актах;

     - условия, которые определены в законе или правовых актах как необходимые для договоров данного вида;

     - условия, которые по заявлению одной из сторон должны быть включены в договор.

     Договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Сделки между юридическими лицами должны совершаться в письменной форме. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. В «Мэйджор Электроникс» операции поступления и реализации товаров осуществляются на основе договоров купли-продажи и поставки товаров. Основные виды договоров, заключаемые в ООО «Мэйджор Электроникс» приведены в таблице 2.9:

     Таблица 2.9

     Виды  договоров применяемые в «Мэйджор Электроникс»

     Договор поставки в оптовой торговле. «По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием» [1, статья 506] Данный договор применяется ООО «Мэйджор Электроникс» при продаже и приобретении товаров для промежуточного потребления. То есть  для выполнения сервисных услуг, а также для дальнейшей перепродажи. Договор поставки может предусматривать поставку товаров в течение всего действия договора отдельными партиями. Если при этом сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) не определены договором, то товары должны поставляться равномерными партиями помесячно [1, статья 508]. В договоре поставки может быть предусмотрен график поставки товаров (декадный, суточный часовой и т. п.). Досрочная поставка товара производиться только с согласия покупателя. Договора поставки, осуществляемые ООО «Мэйджор Электроникс» содержат следующие основные элементы:

     - предмет договора;

     - условия поставки;

     - цены и порядок расчетов;

     - ответственность сторон;

     -срок  действия договора, порядок его  изменения и расторжения;

     - заключительные условия;

     - юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

     Пример  договора о поставке запасных частей ООО «Мэйджор Электроникс» приведен в Приложении 6 – договор поставки.

     Договор купли-продажи в розничной торговле. «По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью» [1, статья 492]. Сторонами договора розничной купли-продажи являются торговая организация (продавец) и покупатель-гражданин. Договор розничной купли-продажи является публичным договором. Это означает, что его условия одинаковы в отношении всех покупателей: нет ограничений на ассортимент продаваемых товаров любому покупателю (кроме установленных законом на продажу алкоголя и табака лицам определенного возраста), всем покупателям товар продается по одним и тем же розничным ценам, каждому покупателю товар продается в одинаковое для всех время (в часы работы магазина) и т.п.

     Договор розничной купли-продажи считается  заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату. Отношения между продавцом и покупателем по договору розничной купли-продажи регулируются ЗПП [14]. Покупатель по договору розничной купли-продажи совершает покупку за свой счет и в своих интересах. Расчеты с покупателем-гражданином по договору розничной купли-продажи производятся с обязательной выдачей чека контрольно-кассовой машины (ККМ) или документа строгой отчетности, приравниваемого к чеку ККМ. Покупатель может расплатиться наличными денежными средствами, посредством банковской карты или банковским чеком. Розничная торговля - это перепродажа товаров, которые ранее были приобретены именно для этой цели, физическим лицам, использующим купленные товары для конечного потребления.

     Таким образом, операции, осуществляемые в  процессе торговой деятельности «Мэйджор Электроникс» находят свое отражение в первичных документах. Все документы унифицированной формы. Ошибки в заполнении первичных документов практически исключены, поскольку применяется автоматизированная система бухгалтерского учета. Но даже если ошибки и были выявлены, то исправления вносятся путем согласования с главным бухгалтером, проставлением даты исправления и подписи лица, внесшего данные исправления. Все операции, связанные с торговой деятельностью «Мэйджор Электроникс» имеют под собой договорное основание. Практически все договорные работы связаны с договорами поставки и купли-продажи, осуществляемые в результате розничной и оптовой торговли.  

3. Аналитический и синтетический учет товарных операций

     Приобретение  товаров в ООО «Мэйджор Электроникс» осуществляется на основании договоров  поставки товаров.  Учет поступления  товаров ведется по покупным ценам, без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», при этом отклонения в стоимости при приобретении товарно-материальных ценностей относятся непосредственно на счет 41 «Товары». В соответствии с планом счетов ООО «Мэйджор Электроникс» поступление товаров отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41.1 "Товары на складах", 41.2 «Товары в розничной торговле». Корреспонденция счетов по поступлению товаров приведена в таблице 2.10:

     Таблица 2.10

     Корреспонденция счетов по учету поступления товаров

     Исходя  из Учетной политики ООО «Мэйджор Электроникс» товары, предназначенные для продажи, так же учитываются по покупным ценам. В результате реализации покупных товаров организация получает денежную выручку, которая отражается на субсчете 90.1 «Выручка». Себестоимость проданных товаров списывается в момент отгрузки со счета 41 «Товары» на счет 90.2 «Себестоимость продаж». Основой розничной продажи товаров является договор купли-продажи товаров, заключенный в устной форме между юридическим (ООО «Мэйджор Электроникс») и физическим лицом. Поскольку товары, предназначенные для продажи, учитываются по покупным ценам, счет 42 «Торговая наценка» не используется. Корреспонденция счетов по учету продажи товаров приведена в таблице 2.11:

Таблица 2.11

     Корреспонденция счетов по учету продажи товаров