Учет и аудит товарных операций в организации розничной торговли

 

    Для определения уровня существенности были взяты средние показатели границ существенности по оборотным активам и кредиторской задолженности. Показатель Выручки имеет почти вдвое большую сумму, чем другие используемые показатели, поэтому взят небольшой уровень существенности, чтобы проверка не была слишком трудоемка.

       Определим общий уровень существенности:

                  1352,58+ 1206,15+ 1141,8                 3700,53

    Х = ——————————————— = ————— = 1233,51 т.р.

                                       3                                            3

                 

Размах  вариации = 1352,58 – 1141,8 = 210,78 т.р. 

   210,78

————— = 0,17 (< 0,5 – ряд однородный)

  1233,51 

1233,508 × 1,2 = 1480,21 1233,508 × 0,8 =  986,81 

     Выберем в диапазоне от 986,81 тыс. руб.  до 1480,21 тыс. руб.   наиболее вероятный показатель уровня существенности. В качестве такой величины целесообразно использовать показатель 1 млн. руб.

      Существенность  для товаров определим пропорционально их удельному весу в валюте баланса:

990 т.р.  – 25 388 т.р. (значение валюты баланса)

    Х т.р. – 1 667 т.р. (значение строк 214 ф№1) 

           1000 × 1 667

Х = ——————— =   65, 66 т.р.

             25 388 

65,66  × 1,2 = 78,79                                  65,66  × 0,8 = 52,53  

     Выберем показатель уровня существенности в  диапазоне от 52,53 тыс. руб. до 78,79 тыс. руб. Целесообразно уровень существенности для товаров установить на уровне  50 тыс. руб.

     Основываясь на аудиторских стандартах, аудитор  оценивает аудиторский риск, чтобы  разработать аналитические процедуры  по снижению данного риска до приемлемого  уровня. Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

    Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

    Термин "риск средств контроля" означает риск того, что искажение, которое  может иметь место в отношении  остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

    В табл. 3.4 представлены значения рисков исследуемого предприятия.

Таблица 3.4

Значения  рисков

 

     Приведенные в табл. 3.4 значения рисков выбраны  не случайно. Поскольку организация  обращалась к сторонней организации для осуществления деятельности по ведению бухгалтерского учета, соответственно уровень внутрихозяйственного риска можно определить как средний (нельзя исключать ошибки). Уровень риска средств контроля также можно обозначить как средний.

  DAR = IR * CR * DR              

0 < IR < 1;   0 < CR < 1;  0 < DR < 1 

                DAR

DR =  ———————    

              IR * CR 

                   0,1

DR = ———————   = 0,4 

               0,5 * 0,5

     Уровень аудиторского риска равен 0,4, который  можно классифицировать как средний на данном участке аудита.

     Для определения общей трудоемкости понадобятся следующие данные:

1. Выручка - 54 103 тыс. руб.
2. Стоимость основных средств - 896 тыс. руб.
3. Среднесписочная численность - 44  чел.

Общая трудоемкость = 30 + 5 + 5 = 40 чел.-дн.

    Трудоемкость  для аудита товаров  рассчитаем следующим образом:

     1. Сначала определим трудоемкость для аудита МПЗ (сопоставим среднюю трудоемкость со средним значением трудоемкости на участке МПЗ);

   100 чел.-дн. –  40 чел.-час.(берем, т.к. проверка занимает 4-84 часов, а у нас средняя трудоемкость,  то берем среднее кол-во часов)

      40 чел.-дн. – Х чел.-час. (общая трудоемкость для исследуемого предприятия)

          40 × 40

Х = ———— = 16  чел.-час.

              100

     2. Затем определим трудоемкость непосредственно для аудита товаров:

16 чел.-час.  – 1613 т.р. (значение строки «Запасы»  Ф№1, 50% от всей велечины)

       Х чел.-час. – 833,5 т.р. (значение строк 214 Ф№1, 50% от всей величины)

        16 × 833,5

Х = —————— = 8  чел.-час.

              1613 

     Таким образом, трудоемкость для аудита товаров можно принять равной 8 чел.-час. Но учитывая, что объем совершаемых операций по торговле имеет массовый характер, стоит увеличить трудоемкость аудита до 10 чел.-час.

     Обобщая информацию об организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, стоит отметить, что для оценки надежности контрольной среды выполнялись тесты по следующим направлениям:

     - стиль и основные принципы управления;

     - организационная структура;

     - распределение ответственности и полномочий;

     - кадровая политика и практика;

     - порядок подготовки бухгалтерской отчетности;

     - порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления;

     - согласование с требованиями, установленными применимым законодательством и внешними регулирующими органами.

     Исследуя  мероприятия по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов установлены в достаточном объеме.

     Учетная политика Общества для целей бухгалтерского и налогового учета утверждена приказом генерального директора от 31.12.05 №  б/н. В целом Учетная политика соответствует требованиям ПБУ 1/98 [16], но есть определенные недостатки.

     В составе Учетной политики утверждены:

     - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

     -   методы оценки активов и обязательств;

     - правила документооборота и технология обработки учетной информации;

     Учетная политика применяется последовательно  на протяжении нескольких лет. Изменения, оказывающие влияние на оценку статей бухгалтерской отчетности в проверяемом и предшествующем периоде не вносились.

     Количество  персонала, занятого учетным процессом  на предприятии –

1 сотрудник.  Бухгалтерский учет по договору  № 114-2/06 от 15.05.06 осуществляет ООО «ФБК». Должностные инструкции утверждены для всех работников бухгалтерии. Обучение персонала имеет ограниченный характер. Текучесть кадров, занятых в учете низкая.

     Бухгалтерский учет в Обществе ведется с применением  автоматизированной формы счетоводства (автоматизированы все участки учета).

     Для автоматизации бухгалтерского учета  использована программа «1С-Комплексная». Общество использует версию 7.7   программы. Процедуры управления изменениями  в настройке программы утверждены.

     Взаимодействие между руководством подразделений, отвечающих за бухгалтерский учет, и подразделений, отвечающих за обработку (подготовку) данных осуществляется регулярно. График подготовки отчетности установлен и соблюдается. Сверка внешней бухгалтерской отчетности с данными управленческого учета производится эпизодически. Обществом проводится периодический анализ состояния активов и расчетов; встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; сверки расчетов; применяется сплошная нумерация создаваемых документов; документы регистрируются в специальных журналах; разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера присутствуют на документах.

     Инвентаризация  имущества и обязательств перед  составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности не проводилась. Риск системы внутреннего контроля в Обществе оценивается как средний.  

3.2. Порядок проведения  аудиторской проверки  операций по учету  товаров 

     Для проведения аудита операций по учету товаров составляется программа аудита товаров, приведенная в табл. 3.5:

Таблица 3.5

Программа аудита товаров