Учет и аудит товарных операций в организации розничной торговли

Глава 3. Аудит товарных операций на примере  ООО «Мэйджор Электроникс» 

3.1. Порядок тестирования системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля 

     Обязательный  аудит в организации ООО «Мэйджор Электроникс» не проводится, поскольку  Общество не попадает под критерии обязательной проверки, указанные в  Федеральном законе [7]. В этой связи, после составления годовой отчетности имеет место инициативный аудит. В данном случае рассматривается аудит бухгалтерской отчетности, проводимый за 2006 финансовый год.

     Объект  аудита (Приложение 1):

• Форма №1 стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи.

В ООО «Мэйджор Электроникс» - это сальдо счета 41, субсчета 41.1 и 41.2, составляющее на конец года 1667 тыс. руб.

• Форма №1 стр. 920 «ТМЦ на ответственном хранении»; В ООО «Мэйджор Электроникс» - это сальдо счета 002, составляющее на конец года 3706 тыс. руб.
• Пояснительная записка. В ООО «Мэйджор Электроникс» она включает в себя следующую информацию: общие сведения об организации, учетную политику, анализ структуры баланса, динамику прибыли, пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности.

     Основанием  для выводов аудитора служат источники  аудиторских доказательств. Источники, в связи с направленностью на выполнение определенных задач следует разделить на две группы: источники доказательств для аудита на соответствие, а также источники доказательств для аудита по существу. В ходе выполнения аудита на соответствие, аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля и качество бухгалтерского учета. То есть следует выявить, имеет ли место надлежащая организация бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, а также оценить их эффективность. В этом случае целесообразно воспользоваться следующими источниками информации:

- договоры  о материальной ответственности;

- приказ об  учетной политике организации;

- приказы о  проведении инвентаризаций и ее результатах;

- первичные  учетные документы, используемые в организации;

- результаты  аналитических процедур, такие как  анализ оборачиваемости запасов,  сальдо и обороты по счету  41.

     Проводятся  опросы материально-ответственных  лиц, осмотры складов, даются разъяснения администрации, осуществляется поиск необходимой информации у третьих лиц, в виде процедуры подтверждения. Стоит особо отметить процедуру опроса, цель которой тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета. В данном случае разрабатываются опросные листы, где возможно применение типовых вариантов ответов для автоматизации обработки результатов опроса. Задача опросных листов – выявление наиболее вероятной зоны риска на рассматриваемом участке аудита.

     Вторая  группа источников аудита по существу направлена на подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. К данной группе следует отнести:

     - договора купли-продажи и поставки (для определения момента перехода  права собственности на товар);

     - первичную документацию;

    - журнал регистрации хозяйственных  операций;

    - ведомость учета остатков ТМЦ;

    - карточки аналитического учета;

    - журналы-ордера N  6 (по дебету  счета 41), 10 (по кредиту счета  44), 11 (по кредиту счета 41);

        - ведомости к данным журналам-ордерам или компьютерные распечатки по счетам:  41-1 "Товары на складе" (Приложение 7); 41-2 "Товары в розничной торговле";

         - использование аудиторских процедур, таких как пересчет и подтверждение.

     После выявления основных источников информации, следует провести аудит на соответствие. Аудиторские стандарты обязывают использовать методы системно-ориентированных проверок, при которых сначала тестируются бухгалтерский учет и система внутреннего контроля. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля происходим путем изучение системы бухгалтерского учета, что позволяет аудитору установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с товарами. Основные положения теста, используемого для оценки надежности и эффективности используемого аудируемым лицом варианта организации и ведения учета товаров, а так же ключевые элементы представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Тест  системы бухгалтерского учета товаров

 

      По  данным табл. 3.1, бухгалтерский учет на участке товарных операций можно  охарактеризовать как эффективно и  качественно построенная система  отражения хозяйственных операций, осуществляемых с товарами. Это обусловлено рядом факторов. Применяемая в организации автоматизированная форма бухгалтерского учета позволяет не только сократить время обработки первичной документации, но и сделать информацию более точной и объективной.  Наличие графика документооборота повышает организованность сотрудников бухгалтерии и склада, поскольку выявляет ответственного за создание, проверку, обработку документа, а также устанавливает срок хранения документа. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с соблюдением основных требований законодательства, таких как применение унифицированных форм учетной документации. Таким образом, выявленные результаты теста системы бухгалтерского учета позволяют установить обоснованность принятых аудируемым лицом в учетной политике правил организации и ведения бухгалтерского учета операций с товарами.

     Тест  средств  внутреннего  контроля  операций  с товарами приведен  в табл. 3.2. 

Таблица 3.2

Тест  средств внутреннего контроля операций с товарами

 

     По данным табл. 3.2, СВК на участке товарных операций включает большое количество приемов внутреннего контроля. Это объясняется довольно высокой ликвидностью актива и его уязвимостью против злоупотреблений со стороны персонала и третьих лиц. Важнейшими приемами, используемыми администрацией на участке товарных операций, являются: закрепление материальных ценностей за материально-ответственными лицами, система инвентаризаций и средства физической защиты. Кроме того,  система внутреннего контроля формируется  контрольной средой. Задачи администрации – найти оптимальное сочетание, адекватное особенностям данного бизнеса.   В ООО «Мэйджор Электроникс»  ставка на контрольную среду и отдельные средства контроля намеренно ослаблены, поскольку используется сопричастный стиль управления, а также реактивная кадровая политика, что можно отнести к особенностям СВК. То есть, построена система доверительных отношений и общности персонала. Существует направленность на единую цель, а также на совместное достижение высоких результатов.

     В соответствии с аудиторскими стандартами, аудитор обязан рассчитать и зафиксировать уровень существенности на участке товарных операций. Деление на существенную и не существенную информацию, позволяет аудитору сократить объем работы, а также на основании выбранного показателя существенности определить являются ли выявленные ошибки в статьях существенно искажающими финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Для определения уровня существенности целесообразно принять следующие базовые показатели:

  - Выручка;

  - Оборотные активы;

  - Кредиторская задолженность.

     Данные  для расчета общего уровня существенности (Приложение 1) приведены в табл. 3.3.

    Таблица 3.3

Данные  для расчета общего уровня существенности