Автор: Пользователь скрыл имя, 26 Октября 2011 в 10:58, дипломная работа
В последние годы значительно возросло количество организаций, осуществляющих товарные операции. Такие операции обеспечивают обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Основной задачей торговли является удовлетворение спроса потребителя, т.е. предоставление последнему товара определенного свойства и качества в определенном месте, в определенное время и за определенную плату. Деление торговли на оптовую и розничную находится в прямой зависимости от того, какие стадии обращения проходит товар от изготовителя к потребителю.
Введение 2
Глава 1. Теоретические аспекты учета и контроля товарных операций ….5
1.1. Экономическая сущность категории «товар» и виды товарных операций 5
1.2. Нормативное регулирование товарных операций 15
1.3. Виды контроля и его задачи в торговой деятельности 29
Глава 2. Бухгалтерский учет товарных операций в ООО «Мэйджор Электроникс» 43
2.1. Организационно-экономическая характеристика исследуемой организации 43
2.2. Первичный документы и договорные работы 51
2.3. Аналитический и синтетический учет товарных операций 64
Глава 3. Аудит товарных операций ООО «Мэйджор Электроникс» 72
3.1. Порядок тестирования системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля 72
3.2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по учету товаров 85
3.3. Завершение проверки и рекомендации по совершенствованию учета товарных операций ………………………………………96
Заключение 106
Список использованной литературы 110
Расходы по упаковке и доставке до покупателя проданных товаров, а так же заработная плата и другие расходы торгового подразделения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу». Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу приведена в таблице 2.12:
В торговле нередко возникает ситуация, когда товар возвращается поставщику. Возврат товаров сопряжен с разного рода причинами:
- не соответствие качества;
-
товар не соответствует
Таблица 2.12
Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу
Дт | Кт | Хозяйственная операция |
44 | 10 | Израсходованы материалы на упаковку по продаже товаров |
44 | 60 | расходы по доставке товаров |
44 | 70 | Начислена зарплата водителю транспортного средства |
44 | 69 | Начислен ЕСН на зарплату водителя транспортного средства |
44 | 02 | Начислена амортизация на автомобиль |
44 | 10 | Списана стоимость горюче-смазывающего материала |
90.7 | 44 | Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость проданных товаров |
В случае если при приемке товара покупатель выявил, что приобретенный товар не соответствует заявленному качеству, то такой товар на баланс покупателя не приходуется. Поступивший товар несоответствующего качества учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (табл. 2.13).
Таблица 2.13
Корреспонденция счетов при возврате некачественного товара до принятия его к учету
Дт | Кт | Хозяйственная операция |
41.1 | 60 | Приняты к учету товары |
19.3 | 60 | На основании счета-фактуры поставщика отражен НДС по приобретенным товарам |
60.1 | 50
51 66 |
Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары на сумму, оплаченную из кассы, с расчетного счета, за счет краткосрочного банковского кредита |
76.2 | 60.1 | Поставщику предъявлена претензия за некачественный товар |
002 | - | Приняты к учету товары, к которым имеются претензии по качеству |
- | 002 | Возврат товаров поставщику, к которым имеются претензии по качеству |
50
51 |
60.1 | Получены денежные средства от поставщика по выставленной претензии |
Если некачественный товар был обнаружен после принятия его к учету, но до его реализации, то необходимо составить акт о выявленных расхождениях по количеству и качеству товарно-материальных ценностей (Приложение 2 – акт об расхождении). Корреспонденция счетов при возврате некачественного товара после принятия его к учету, но до его реализации приведена в таблице 2.14:
Таблица 2.14
Корреспонденция счетов при возврате некачественного товара после принятия его к учету, но до продажи
Дт | Кт | Хозяйственная операция |
Приняты товары от поставщика | ||
41.1 | 60.1 | Приняты к учету товары |
19.3 | 60.1 | На основании счета-фактуры поставщика отражен НДС по приобретенным товарам |
60.1 | 50
51 66 |
Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары на сумму, оплаченную из кассы, с расчетного счета, за счет краткосрочного банковского кредита |
68.2 | 19.3 | Предъявлен к вычету НДС по товарам, принятым к учету |
Выставлена претензия поставщику | ||
76.2 | 41.1 | Поставщику предъявлена претензия за некачественный товар |
19.3 | 68.2 | Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам |
76.2 | 19.3 | Восстановленная сумма НДС учтена в претензии |
Выставленная
претензия удовлетворена (Вариант 1) | ||
51 | 76.2 | Поступили денежные средства от поставщика за некачественный товар в связи с расторжением договора |
(Вариант 2) | ||
41.1 | 76.2 | В соответствии с достигнутым соглашением взамен некачественного товара поступил другой товар |
19.3 | 76.2 | Отражен НДС по поступившим товарам |
При этом стоит учитывать, если товар потерял свои качественные характеристики в результате неправильного хранения товара на складе, то все расходы, связанные с потерей качества товара, несет сам покупатель. Корреспонденция счетов учета некачественного товара в результате нарушения условий хранения на складе приведена в таблице 2.15:
Таблица 2.15
Корреспонденция счетов учета некачественного товара в результате нарушения условий хранения на складе
Дт | Кт | Хозяйственная операция |
94 | 41 | Списана фактическая себестоимость испорченного товара |
Если виновное лицо установлено | ||
73 | 94 | Стоимость испорченного товара отнесена на виновное лицо |
Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании убытков | ||
91.2 | 94 | Списаны убытки от порчи на финансовые результаты |
Если некачественный
товар выявлен после его
Таблица
2.16
Корреспонденция
счетов по возврату товара после его
реализации
Дт | Кт | Хозяйственная операция |
Товар продан оптовой организацией покупателю | ||
62.1 | 90.1 | Отражена выручка от продажи товаров |
90.3 | 68.2 | Начислен НДС |
90.2 | 41 | Списана себестоимость проданных товаров |
51 | 62 | Поступили денежные средства от покупателя |
Некачественный
товар возвращен покупателем
в организацию торговли.
1 Вариант: Возврат осуществлен в течение одного года | ||
62.1 |
90.1 |
СТОРНО
Отражена выручка от продажи товаров |
90.2 |
41 |
СТОРНО
Списана себестоимость проданных товаров |
62.1 | 51 | Покупателю возвращены деньги за некачественный товар |
68 | 90.3 | Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных товаров |
2 Вариант: Возврат осуществлен в следующем году | ||
91.2 | 62 | Отражена сумма убытка прошлых лет, выявленная в отчетном году |
91.2 | 41 | СТОРНО
Списана себестоимость товара, возвращенного покупателем |
62.1 | 51 | Покупателю возвращены деньги за некачественный товар |
68 | 91.1 | Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных товаров |
Некачественный
товар возвращен оптовой | ||
76.2 | 41 | Возвращен поставщику некачественный товар |
76.2 | 68 | Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам |
51 | 76.2 | Погашена поставщиком сумма выставленной претензии |
Достаточно
часто оптовые организации
Таблица 2.17
Корреспонденция счетов при выявлении недостач и излишков
Дт | Кт | Хозяйственная операция |
94 | 41 | Отражена сумма недостачи товаров |
41 | 91.1 | Приняты к учету излишки |
Разница в стоимости отнесена на виновное лицо | ||
73 | 94 | Недостача отнесена на виновное лицо |
70 | 73 | Удержано из заработной платы работника |
Виновник пересортицы не установлен | ||
91.2 | 94 | Списана сумма недостачи товаров |
Товарные потери при транспортировании списываются в пределах установленных норм по каждому товарно-транспортному документу в том случае, если при приемке фактическое наличие товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика. Каждый случай брака, порчи, боя, понижения качества товаров, выявленных при транспортировании, оформляется актом (Приложение 2). Сверхнормативные товарные потери при транспортировании могут относиться за счет поставщика или организации транспорта.
Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости. В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи, приведенные в таблице 2.18:
Таблица 2.18
Корреспонденция счетов при потерях вследствие транспортировки в пределах норм естественной убыли
Дт | Кт | Хозяйственная операция |
94 | 60 | Отражена недостача в пределах норм |
44 | 94 | Недостача в пределах норм списывается на транспортно-заготовительные расходы |
Если
разница превышает норму
Таблица 2.19
Корреспонденция счетов при потерях вследствие транспортировки сверх норм естественной убыли
Дт | Кт | Хозяйственная операция |
76.2 | 60 | Отражена недостача сверх норм |
76.2 | 91.1 | Признана поставщиком сумма штрафных санкций в соответствии с договором |
60 | 76.2 | Произведен зачет взаимного требования |
Поскольку порча, бой, лом товаров являются следствием бесхозяйственности, потери следует взыскать с виновных лиц. При этом нормы естественной убыли, которыми следует руководствоваться при пересчете затрат в соответствии со ст. 7 Федерального закона № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» [10], рассчитываются в соответствии с Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли [45].
Аналитический учет поступления товаров в «Мэйджор Электроникс» ведется на складе. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются счет, товарная накладная, счета-фактуры, накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию. Учет товара на складе ведет материально ответственное лицо. При этом применяется метод натурально-стоимостного учета товаров. Используется автоматизированная форма учета.
Таким образом, синтетический учет поступления товаров осуществляется на основании договоров поставки товаров по покупным ценам. Исходя из Учетной политики ООО «Мэйджор Электроникс» товары, предназначенные для продажи, так же учитываются по покупным ценам. Основой розничной продажи товаров является договор купли-продажи товаров, заключенный в устной форме между юридическим лицом (ООО «Мэйджор Электроникс») и физическим лицом. Поскольку товары, предназначенные для продажи, учитываются по покупным ценам, счет 42 «Торговая наценка» не используется. Расходы по упаковке и доставке до покупателя проданных товаров, а так же заработная плата и другие расходы торгового подразделения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу». Если товар не соответствует качеству либо не подходит покупателю по какой-либо причине, то товар возвращается поставщику. Существуют варианты, когда некачественный товар выявлен до принятия товара к учету либо после принятия товара к учету, но до его реализации. Так же нередки случаи, когда товар возвращается уже после реализации. Каждая из перечисленных ситуаций имеет свои особенности. Аналитический учет поступления товаров в «Мэйджор Электроникс» ведется на складе. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются счет, товарная накладная, счета-фактуры, накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию. Используется автоматизированная система учета, поэтому ошибки в ведении аналитического учета минимальны.
Информация о работе Учет и аудит товарных операций в организации розничной торговли