Учет и аудит товарных операций в организации розничной торговли

     1.2. Нормативное регулирование  товарных операций 

     Большое влияние на учет оптово-розничного товародвижения оказывает состояние нормативно-правовой базы. В настоящее время учет товародвижения регулируется документами разных уровней.

     Классификация законодательных и нормативных  актов, регламентирующих организацию учета товародвижения, представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные  нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций с товарами

     Одним из основных законодательных актов, регулирующих оптово-розничное товародвижение, является ГК РФ [1],  в котором содержится ряд важных положений по организации оптово-розничной торговли: характеристика форм собственности и организационно-правовых форм предприятий оптово-розничной торговли; характеристика торговых сделок, связанных с движением товаров; характеристика договоров поставки, купли-продажи и комиссии; порядок осуществления расчетов за товары.

     В процессе осуществления хозяйственной  деятельности предприятия торговли совершают множество разнообразных хозяйственных операций по движению товаров, что предполагает вступление предприятия в торговые сделки, представляющие собой источник первичной информации для бухгалтерского учета. В результате сделок, совершаемых торговым предприятием в связи с приобретением и продажей товаров, происходит постоянный обмен товаров на другие материальные ценности, главным образом денежные средства. Любая сделка должна быть подтверждена первичными документами, являющимися письменным свидетельством ее проведения и содержащими описание существенных с позиций учета моментов этой сделки. В связи с этим большое значение имеют разделы III и IV ГК РФ [1], посвященные обязательственному праву. В этих разделах приведены понятие и условия договора, порядок заключения, изменения и расторжения договора, положения о купле-продаже. Так, в ст. 420—431 раздела III ГК РФ [1] даются понятие и условия договора, в ст. 432—453 приведен порядок заключения, изменения и расторжения договора, в главе 30 раздела IV ГК РФ [1] — положения о купле-продаже, ст. 492—505 посвящены розничной купле-продаже, ст. 506—524 — поставке товаров.

     Договоры  с поставщиками и покупателями служат основанием для совершения хозяйственных операций по движению товаров, их документального оформления, отражения на счетах и в бухгалтерской отчетности. Порядок заключения договоров, их содержание, условия сделок, права, обязанности и ответственность торгового предприятия как одной из сторон договоров определены нормами права.

     Обязательной  стороной правоотношений является надлежащее оформление первичной учетной документации. В настоящее время принцип обязательного документирования закреплен в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (далее Закон) [5]. В соответствии со ст. 9 Закона [5], все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Закон [5] устанавливает ряд требований относительно порядка оформления первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Федеральный закон «Об информатизации, информации и защите информации» от 27 июля 2006 года № 149-ФЗ [11] нормативно оформляет возможность использования первичных документов в электронных виде. Данное положение подтверждается Законом [5], согласно п.7 ст.9 которого, первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Также отмечается, что в этом случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. Но, следует, отметить, что, во-первых, речь идет именно о копиях документов, т.е. в качестве оригинала Закон принимает именно документ в электронном виде, и, во-вторых, приготовление таких копий Закон связывает только с требованиями контрагентов организации и властных органов. Особенностью первичной документации на электронных носителях становится электронная подпись и электронная печать. В соответствии с этим принят Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи» от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ [9], где сказано, что «…цифровая подпись в электронном документе признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе». Получается, что электронный вид документа не нарушает действующего законодательства. По данному вопросу Минфин выпустил письмо «Ведение бухгалтерского учета на электронных носителях» ОТ 19 мая 2006 № 02-14-13/1297 [57]. В письме указывается, что хранить «первичку» в электронном виде можно. При этом ведение бюджетного учета на основании электронных документов с использованием электронной цифровой подписи должно осуществляться при условии соблюдения федеральных законов в порядке, аналогичном для документов на бумажных носителях информации [57].  Так же разработан проект Федерального закона «О бухгалтерском учете», который был внесен на официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации 26 ноября 2007 г [13]. В результате принятия данного законопроекта планируется разрешить составление первичных учетных документов в электронном виде. Особенно, это нововведение отразиться на деятельности крупных торговых предприятий, поскольку оно направлено на уменьшение затрат и времени при работе с первичными документами, а так же на решение проблемы хранения большого объема документации. Точной даты вступления новых правил бухучета в законопроекте нет. Ранее предполагалось, что это произойдет 1 января 2009 года. Однако, по словам Александра Бакаева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, скорее всего, дата вступления закона в силу сдвинется на 2010 год.

     Стоит отметить, что если законопроект [13] все же будет принят, то это повлияет на ряд факторов:

     - скорость обработки документов существенно возрастет;

          - сокращение количества потраченного времени на поиск нужного документа;

     - сокращение количества бумаги, а так же мест по хранению данной документации;

     - исчезновение проблемы потери документов;

     - вопрос о восстановлении утраченного  документа будет решаться за минимальное время.

      Тем не менее, в настоящее время, налоговые инспекции не дают своего согласие на использование электронно-цифровых и факсимильных подписей руководителя или главного бухгалтера. В своем письме Письмо ФНС РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 17 мая 2005 № ММ-6-03/404 [56] со ссылкой на письмо ФНС РФ «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам» от 14 февраля 2005 № 03-1-03/210/11 [55] они утверждают, что данные подписи не действительны в ряде случаев, поэтому ответственность за принятое решение вести всю первичную документацию в электронном виде будет нести именно руководитель. К примеру, в НК РФ [2, статьи 169] установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. При этом данная статья НК РФ [2, статьи 169] не предоставляет возможности использования электронно-цифровых или факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

     Для организаций большое значение имеет Закон РФ «О защите прав потребителей» от 07 февраля 1992 № 2300-1 (далее ЗПП) [14], который регулирует отношения, возникающие между потребителями и продавцами при продаже товаров. Здесь дается понятие правовому регулированию отношений в области защиты прав потребителей. Вместе с тем ЗПП [14] закрепляет не только права, но и обязанности потребителей. В частности, к ним относится обязанность потребителя соблюдать правила пользования, транспортировки товаров, работ и услуг. ЗПП [14] представляет потребителю достаточно надежную правовую охрану. Как показала практика применения ЗПП [14], постоянно возникает необходимость его совершенствования. Например, развития положений о внесудебном (административном) порядке защиты прав потребителей, развития норм, направленных на нормальное осуществление их прав и недопущение нарушений, а также правовых последствиях нарушения этих прав. За период с 2001 г. по 2007 г. рядом Федеральных законов были внесены существенные изменения и дополнения. Цель изменений — повысить права потребителя в отношениях с продавцом, изготовителем, импортером товара, исполнителем работ, услуг, а, с другой стороны, нормами права дисциплинировать последних в отношениях с гражданами, которые вступают с ними в материальные отношения практически постоянно.

     С 12 декабря 2007 года в России вступили  в силу поправки к закону «О защите прав потребителей» [12], приведенные в таблице 1.2. При этом стоит отметить, что данные изменения нацелены на улучшение положения потребителя. 

     Таблица 1.2

     Изменения в законе «О защите прав потребителей»

     Основные  причины внесения изменений – недовольство потребителей, неравенство в правах между продавцом и покупателем, а порой и невозможность предъявить претензии в связи с возвратом товара.

     Следует рассмотреть возврат с точки  зрения оптовой торговли и розничной. Если в договоре поставки определен порядок возврата и замены товара, а также в договоре содержится процедура разрешения споров по поводу исполнения сторонами условий договора, следует, в первую очередь, руководствоваться положениями договора поставки. Однако если в договоре не установлены условия о качестве товара и процедуре устранения последствий поставки некачественного товара,  а также порядок разрешения разногласий между сторонами, покупателю необходимо использовать положения ГК РФ [1]. Правовое регулировании поставки товаров предусмотрено в § 1 «Общие положения о купле-продажи», в § 3 «Поставка товаров» главы 30 «Купля-продажа» и в § 3 «Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков товаров, работ или услуг» главы 59 «Обязательства вследствие причинения вреда» ГК РФ [1]. По соглашению между продавцом и покупателем может быть передан товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиям, предусмотренными законом или в установленном им порядке [1].  Так же установлены последствия передачи товара ненадлежащего качества ГК РФ, в соответствии с которой, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, получивший товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца [1, статьей 475],:

      - соразмерного уменьшения покупной  цены;

      - безвозмездно устранения недостатков  товара в разумный срок;

      - возмещения своих расходов на  устранение недостатков товара.

     Если  организация-покупатель выявила поставку товара несоответствующего качества, то данный факт должен быть документально оформлен. Порядок оформления будет зависеть от того,  в какой момент был выявлен некачественный товар. Если он выявлен в момент приемки товара на склад, то организация-покупатель оформляет форму № ТОРГ-2. Если такой товар выявлен после принятия к учету товара на склад, то оформляется акт о выявленных расхождениях по количеству и качеству товарно-материальных ценностей.

     Правовые  аспекты возврата товаров, приобретенных  в розничной торговой организации, установлены гражданским законодательством главой 30 «Купля-продажа» ГК РФ [1]. Возврат товаров возможен в нескольких случаях: