Учет и аудит товарных операций в организации розничной торговли

    После формальной проверки проводят арифметическую, которая включает в себя:

    - проверку правильности таксировки (для этого цену материальных  ценностей умножают на их количество);

    -   проверку правильности подсчета  соответствующих итогов.

     Все проверенные документы заносятся  в рабочие документы аудитора. Документы, по которым нет замечаний, записывают одним пакетом с пометкой "Нарушений нет". Документы, по которым выявлены нарушения, описывают подробно. Сами документы копируют с разрешения администрации аудируемого лица и прилагают к отчетным документам. Отсутствие или неправильное оформление первичных учетных документов делает необоснованным отражение хозяйственной операции, описанной в этом документе.

     Проверка  прав собственности организации  на товары заключается в проверке выполнения оснований перехода права собственности на товары, проверке правильности определения момента перехода права собственности на товары, проверке наличия у организации прав собственности на товары. Для этого анализируются условия договоров, которые касаются условий перехода прав собственности, момента перехода прав, а также выборочно проверяется наличие договоров на некоторые товары. Анализируются договоры, спецификации, накладные поставщиков, акты оприходования материалов, созданных самой организацией, чтобы убедиться, что организация имеет право собственности на товары, что все условия договоров соблюдены, а происхождение ценностей, созданных самой организацией подтверждено документально. Аудитор беседует с юристами, получает разъяснения администрации, изучает постановления об аресте имущества, документы о залоге имущества, требования кредиторов при проведении процедуры банкротства. Целью этой проверки является выявить причины обременения прав собственности на товары и оценить вероятность потери этих активов.

     При нормативной проверке правильности отнесения имущества к товарам  и правильности их группировки следует  руководствоваться определением материально-производственных запасов согласно ПБУ 5/01 [19], перечнем групп производственных запасов, состав которых соответствует субсчетам к счету 41 "Товары" Плана счетов бухгалтерского учета. При этом выборочно проверяются карточки формы ТОРГ-1,12 и инвентаризационные описи. Товары, отраженные в этих документах должны соответствовать определению товаров.

     Аудитору  необходимо убедиться, что все отраженные товары действительно существовали на 31 декабря проверяемого периода. Для этого аудитор стремится получить приглашение на ежегодную инвентаризацию. Если аудитору не удается попасть на ежегодную инвентаризацию, то он проводит выборочную контрольную инвентаризацию и сопоставляет ее с данными учета. Аудитор выбирает определенное количество товаров и в ходе инвентаризации убеждается в их существовании. При проведении инвентаризации аудитор обращает внимание на физическое состояние товаров. Испорченные товары должны быть списаны или уценены. В целях подтверждения сальдо на 31 декабря аудитор выполняет процедуру "пересчет вперед" или "пересчет назад". Для выполнения процедуры "пересчет вперед" аудитор составляет оборотные ведомости по выбранным позициям от 31 декабря до момента проведения инвентаризации, прибавляет к значениям выбранных позиций оборотов по ним за этот период. Получившиеся значения должны совпадать с результатами инвентаризации. Для выполнения процедуры "пересчет назад" аудитор также составляет оборотные ведомости по выбранным позициям от 31 декабря до момента проведения инвентаризации, а затем отнимает от значений выбранных позиций по результатам инвентаризации обороты по ним за этот период. Получившиеся значения должны совпадать с данными, указанными на 31 декабря.

      Если  при проверке на складе выявлены товары, не принадлежащие предприятию, то на них составляется отдельная опись. А потом встречной проверкой выясняется, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой фирмы.

    Процедура пересчет применяется при сопоставлении результатов инвентаризации и учетных записей, а также для проверки правильности списания товаров (использование метода списания, который указан в учетной политике организации) и правильности распределения транспортно-заготовительных расходов. Эта процедура используется и при проверке правильности переоценки товаров.

     Аудитору  следует убедиться, что поступление  и выбытие товаров учтены в  соответствующем периоде и в  полном объеме. Аудитор делает выборку, чтобы отследить полноту учета товаров. Выборочно сопоставляет данные договоров и сопроводительных документов поставщиков с данными приходных ордеров, журнала прибывающих грузов, чтобы убедиться, что товаров были оприходованы полностью.

      При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

     Суммы, указанные в документах полученных от поставщиков товаров должны соответствовать  суммам, отраженным в Книге покупок, а затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу должны сопоставляться с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

     Сопоставляет  данные отгрузочных документов на продаваемые  товары с документами, подтверждающими  фактический вывоз этих товаров (журнал прибывающих и отправленных грузов, журнал отпуска товаров).

     Проверка  правильности отражения операций с товарами в бухгалтерском учете заключается в проверке отражения операций с товарами на счетах бухгалтерского учета, в регистрах бухгалтерского учета, в бухгалтерской отчетности. Для нормативной проверки правильности отражения операций с товарами на счетах бухгалтерского учета требуется журнал регистрации хозяйственных операций и План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению. Аудитору нужно убедиться, что бухгалтер использует правильную корреспонденцию счетов по фактам движения и использования товаров, а также определяющих формирование фактической себестоимости товаров на счетах бухгалтерского учета. Аудитору следует убедиться, что все операции были отражены в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они происходили и при этом не были допущены арифметические ошибки. Для этого аудитор выборочно сопоставляет документы складского учета и бухгалтерского. Аудитор проверяет, что бы все записи были вовремя и в полном объеме перенесены в регистры бухгалтерского учета, а затем в бухгалтерскую отчетность.

       Обобщая результаты проверки аудита по существу, следует отметить, следующие выводы: учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. В исследуемой организации при проведении аудита к проверке не были представлены документы, подтверждающие оприходование материалов и товара на склад; перемещение материалов в производство; внутреннее перемещение, передачу товара. Вместе с тем выяснено, что указанная документация ведется Обществом только в электронном виде, но не распечатана и не подписана уполномоченными лицами. Синтетический учет поступления товаров осуществляется на основании российского законодательства и не противоречит ему. Для проверки документального оформления реализации товаров покупателям была проведена выборочная проверка расходных накладных, счетов-фактур, наличие доверенностей. Реализация товара покупателям сопровождается правильным документальным оформлением. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных и счетов-фактур (например, не указан ИНН покупателя, адрес покупателя). Синтетический учет реализации товаров на предприятии осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением утвержденных счетов в Учетной политике. В организации потери от брака, бой списываются в пределах норм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации. Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости. На предприятии за сохранность товаров отвечает материально ответственное лицо – кладовщик Пятерешкин И.Н. С ним заключен договор о материальной ответственности. 

3.3. Завершение проверки и рекомендации по совершенствованию учета товарных операций 

     При проведении аудита существует стремление получить достаточные и уместные доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности Общества тем сведениям, которыми располагает аудитор, а так же требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Планирование и проведение аудиторской проверки осуществляется таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность Общества свободна от искажений, имеющих существенный характер.

     Аудиторская проверка включала следующие этапы:

     - Планирование;

     - Сбор информации о системе внутреннего контроля;

     - Сбор аудиторских доказательств;

     - Формирование мнения о достоверности отчетности.

     На  этапе планирования аудита был определен уровень существенности для целей аудита товаров, выявили области бухгалтерского учета и статьи бухгалтерской отчетности, подлежащие аудиторской проверке. Выбранные для аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества за 2006 год количественные показатели составили (табл. 3.10):

     Таблица 3.10

Показатель  уровня существенности для аудита товаров

     В отношении выбранных статей осуществлялись аудиторские процедуры по существу.

     Для получения аудиторских доказательств  использовались первичные документы  и учетные записи, лежащие в  основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также подтверждающая информация из других источников. Аудиторские доказательства были получены в результате применения следующих аудиторских процедур по существу:

     - инспектирование (проверка записей, документов или материальных активов);

     - пересчет (проверка арифметической точности бухгалтерских записей, независимые расчеты налогов и т.п.);

     - наблюдение  (отслеживание  аудитором  процесса или  процедуры,  выполняемой другими лицами);

     - запрос (поиск информации у осведомленных лиц внутри или за пределами Общества);

     - подтверждение (получение подтверждающих документов и других свидетельств у третьих лиц);

     - аналитические процедуры (анализ существенных показателей и тенденций, включая исследование изменений и соотношений, несоответствующих прочей информации или прогнозируемым суммам).

     Принимается во внимание уровень существенности на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Рассмотрение  системы внутреннего контроля Общества проводится исключительно с целью выработки мнения относительно надежности контрольной среды. Проверка системы внутреннего контроля, не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении управленческих целей.

     По  результатам рассмотрения учетной  политики, состояния и организации  бухгалтерского учета следует обратить  внимание на следующее:

     - не проведена инвентаризация имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности. Согласно ст. 12 Закона [5] для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Отступление от требований Закона и правил подготовки отчетности влечет бесконтрольность в отношении существенной части имущества и обязательств Общества в течение отчетного периода и, как следствие, повышает риск утраты активов и отсутствие возможности своевременного пресечения злоупотреблений. Одновременно отсутствие инвентаризации не позволяет получить уверенность, что предусмотренная Законом достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Общества обеспечена. Рекомендую соблюдать требования нормативных документов и положений учетной политики в части обязательности проведения инвентаризации всех активов и обязательств перед составлением бухгалтерской отчетности.