В соответствии с приложением Постановления Правительства Пензенской области от 25.02.2010г. № 8 утверждены следующие предельные торговые надбавки к ценам на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства при оптовой и розничной продаже (таблица 9).

       Таблица 9 - Предельные торговые надбавки к ценам на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства при оптовой и розничной продаже

       При проведении аудита не установлен факт завышения предельного размера надбавки (Приложение  12).

       Проверка  правомерности применения торговых скидок. Для многих организаций предоставление скидок на продаваемые товары - повседневная практика. Ведь это делает их товар более привлекательным для клиентов и позволяет повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.

       ООО «Термос» широко использует в своей деятельности скидки как способ поддержания спроса у постоянных клиентов и продвижения своего товара на новые рынки сбыта. Также организация сама периодически получает скидки от своих поставщиков лекарственных средств.

       При проверке правомерности применения торговых скидок ООО «Термос» были рассмотрены следующие документы:

• приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО «Термос» на 2010 год»;
• приказы руководителя;
• информационные письма фирмы покупателям;
• счета-фактуры;
• товарные накладные;
• соглашения о прекращении обязательств зачетом;
• расшифровки оборотов по счета 60, 62, 68-3, 90-1, 90-3, 91-1.

       При проверке операций по предоставленным  поставщиками скидкам аудируемой организации нарушений не обнаружено. Учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

       При аудите правомерности применения торговых скидок покупателям ООО «Термос» существенных нарушений не выявлено, кроме следующего. На основании приказа руководителя ООО «Термос» от 30.06.2010г. ИП Селиной И.В. была предоставлена скидка в размере 5 процентов на сумму 29336 руб. 98 коп., что подтверждено соответствующими документами. Однако указанный приказ, на который ссылаются в информационном письме покупателю и соглашении о прекращении обязательств зачетом, не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

       Таким образом, во избежание разногласий  с налоговыми органами оформлять  применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими  их применение. В противном случае в качестве налоговых последствий можно указать следующее. У продавца товаров (работ, услуг) дополнительно возникает объект обложения НДС в размере суммы предоставленной скидки, так как в соответствии со ст.146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). У покупателя дополнительно возникает объект обложения налогом на прибыль, так как в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

       Аудиторская проверка заканчивается выражением мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта, о достоверности его  бухгалтерской финансовой отчетности, что находит свое отражение в аудиторском заключении.

       3.3.Типичные ошибки, выявленные в процессе аудиторской  проверки и рекомендации по  их устранению

       Результатом проведенного исследования является проведение аудиторской проверки учета товарных операций в ООО «Термос» за период с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. Проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.08.2010г. № 696.

       Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о товарных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета данного участка.

       При планировании и проведении аудита представленной бухгалтерской отчетности за 1 полугодие 2010 год рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Термос», за организацию которого ответственность несет исполнительный орган фирмы.

       Состояние внутреннего контроля рассмотрено  исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Термос» с целью выявления всех возможных недостатков.

       В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать  вывод о несоответствии системы  внутреннего контроля ООО «Термос» масштабам и характеру его деятельности. При этом, однако, дана невысокая оценка надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, то есть можно говорить о ее средней эффективности. На этапе планирования проверки также определен уровень аудиторского риска в размере 8% и уровень существенности абсолютном выражении, который составил 45 тыс. руб.

       При аудите деятельности торговой организации  особое внимание было уделено правильности документального оформления приёма, хранения, отпуска лекарственных средств и отражения операций по их движению в бухгалтерском учете; изучению условий хранения лекарственных средств; выявлению фактов искажений отчетных данных.

       В процессе аудита обнаружены некоторые  нарушения установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия, которые, однако, существенно не влияют не её достоверность. Перечень замечаний и рекомендаций по устранению выявленных нарушений представлен далее.

       Аудиторская проверка проходила с 14.08.2010г. по 26.08.2010г. на территории ООО «Термос».

       В ходе аудита были рассмотрены:

• Учредительные и регистрационные документы;
• документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;
• финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2010 год;
• статистическая отчетность;
• хозяйственные договоры;
• материалы налоговых проверок;
• внутренние организационно-распорядительные документы;
• первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);
• регистры бухгалтерского и налогового учета;
• и другие материалы.

       Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора. В результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие нарушения:

1. В нарушение Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»:

       а) в организации  не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28). Указанное нарушение свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО «Термос» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц;

       б) отсутствуют унифицированные формы, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

2. В нарушение «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.:

       а) в книге продаж за период с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирована счет-фактура № 18677 от 30 января 2010г., выписанный ЗАО «Вертекс», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

       б) в полученных счетах-фактурах №Б 001225 от 04.02.2010, №Б001228 от 05.02.2010, №Б 001233 от 07.02.2010, №Б 001250 от 14.02.2010, №Б 001320 от 28.02.2010 и выданных счетах-фактурах №19296 и №19317 от 08.02.2010 отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа.

       В результате указанных нарушений  покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в  сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).

3. В нарушение «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49):

       а) в аудируемой организации инвентаризация товаров проводится только перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности (один раз в год), что является нарушением Методических указаний, согласно которых инвентаризация продтоваров должна производиться не менее двух раз в год;

       б) при аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены нарушения  её документального оформления, а именно Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Термос»; отсутствует «Акт окончательных результатов инвентаризации».

4. В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» в журнале регистрации доверенностей ООО «Термос» отсутствуют подписи некоторых работников, а именно зам. директора, зав. складом, кладовщика.
5. К счетам-фактурам №Б001225 от 04.02.2010, №Б001228 от 05.02.2010 отсутствуют товарно-транспортные накладные, что является нарушением п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.2010г.), в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
6. В нарушение п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.2010г.):

       а) в товарной накладной № Б001225 от 04.02.2010 отсутствуют подпись и расшифровка подписи грузополучателя;

       б) в товарной накладной №Б001228 от 05.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, дата получения товара;

       в) в товарной накладной №Б001233 от 07.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка  подписи, печать грузополучателя, неверно указана дата получения товара;

       г) в товарной накладной №Б001250 от 14.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, не указаны реквизиты выданной доверенности;

       д) в товарной накладной №Б001320 от 28.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя.

       Указанные нарушения могут свидетельствовать  о неправомерном отпуске товаров.

7. В Приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ, а также порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.
8. При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено, что товары, отправленные транзитом, числятся на остатке на общем складе без организации его аналитического учета по местам хранения.
9. Приказ руководителя ООО «Термос» от 30.06.2010г., на основании которого предоставлена скидка ИП Селиной И.В., не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.