Учет и аудит продаж

       3) завершение аудита.

       Порядок проведения аудиторской проверки показан  на рисунке 2. 
 

Рис. 2 - Этапы аудиторской проверки 

       На  первом этапе аудитор:

• предварительно знакомится с клиентом;
• оформляет свои отношения с клиентом контрактом и (или) письмом-обязательством;
• изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;
• готовит общий план и программу аудита [22,c.79].

       На  основном (втором) этапе аудита аудитор  обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

       На  последнем (третьем) этапе аудитор  должен:

• завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского отчета;
• подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита;
• сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта;
• подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

       Такая схема (как и любая другая) лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации может проводиться в том числе и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита - на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский отчет приобретает законченный вид. К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести:

       - документирование аудита;

       - применение аудиторских процедур  при сборе аудиторских доказательств;

       - соблюдение определенных требований  при проведении выборочной проверки учета продажи товара.

       2.2. Нормативное обеспечение  для проведения аудита

 

       Система нормативного регулирования аудиторской  деятельности в России представляет собой многоуровневую систему, состоящую  из четырех уровней, которая включает процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. [39, с.30]

       Первый   уровень   включает Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ, который в России относится к основным законодательным актам. В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности. [39, с.31]

       К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся федеральные правила (стандарты): Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 №696 (ред. от 19.11.2008) и Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 06.02.2002 №80. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Данные нормативные документы регулируют общие вопросы, в том числе вопросы аттестации и лицензирования. [39,с.32]

       Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

       -правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность.

       -правило  (стандарт) №2. Документирование аудита. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита [9].

       -правило  (стандарт) №3. Планирование аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу [10].

       -правило  (стандарт) №4. Существенность в аудите. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц [11].

       -правило  (стандарт) №5. Аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц) [12].

       -правило  (стандарт) №6. Аудиторское заключение. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [13].

       Третий  уровень включает внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. На этом уровне должны разрабатываться и правила (стандарты) по специфическим видам аудита [39,c.33].

       Четвертый включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

       Таким образом, любая аудиторская проверка должна проводиться в соответствии с системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, которая в России представляет собой многоуровневую систему, состоящую из четырех уровней.

       2.3. Процедуры проведения  аудиторской проверки

 

       Для получения необходимых аудиторских  доказательств аудитор в ходе проверки конкретного участка осуществляет определенные действия или совокупности действий (просматривает документы, сравнивает их, производит подсчеты, опрашивает работников и т. д.). Эти действия, осуществляемые аудитором в определенном порядке, называются аудиторскими процедурами. В зависимости от характера действий, осуществляемых аудитором, различают процедуры фактические, документальные, аналитические, процедуры на соответствие (контрольные) и по существу, процедуры сплошной проверки и процедуры проверки выборочной [40,c.165].

       Все аудиторские процедуры разрабатываются  по единой схеме, содержащей:

       наименование  контрольной процедуры;

       цель  проведения контрольной процедуры;

       перечень  документов клиента, необходимых для  выполнения процедуры и являющихся источниками информации для проверки;

       перечень  необходимых нормативных документов;

       нормы, нормативы и другую справочную информацию;

       описание  техники исполнения процедуры;

       описание  формы представления результатов  проведенной процедуры (форма рабочего документа).

       Все аудиторские процедуры должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита, оформлять рабочую документацию аудитора.

       В условиях использования ПК применение такого способа получения аудиторских  доказательств, как проверка арифметических расчетов клиента, становится бессмысленным. Расширяется сфера применения способа прослеживания. Прослеживание – это процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие операции отражены в учете правильно (или неправильно).

       Применяемые в настоящее время методы организации  проведения аудита подразделяются:

• по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки);
• в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).

       Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности [40,c.169].

       Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.

       Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.

       Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.

       Методики  выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые  специалистами аудиторских организаций, – их коммерческая тайна [27,c.77].

       В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные и зарекомендовавшие себя как надежные следующие методы:

       формальной  проверки;

       логической  проверки;

       арифметической (счетной) проверки.