Учет и аудит продаж

       Проверка  наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления  товаров. Проведена проверка соответствия применяемых в ООО «Термос» форм первичной документации по учету поступления товаров унифицированным формам (Приложение 7,8), правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок.

       Проверка  выявила отсутствие унифицированных форм, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» в ООО «Термос» при приемке товаров не составляется, что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

       Выборочная  проверка документации по учету поступления  товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 7.

       Таблица 7 – Ведомость нарушений правил оформления документации по учету поступления  товаров

       Указанные факты являются нарушением «Правил  ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г. N84. В результате чего покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).

       Проверенные документы на предмет выделения  НДС при приобретении товаров  ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

       Проверка  наличия и правильности оформления первичных документов по операциям  реализации товаров покупателям. Для проверки правильности оформления и полноты отражения в учете выбытия товаров были проверены следующие документы: договоры купли-продажи, договоры поставки, книга продаж, счета-фактуры (Приложение   9), товарные накладные (Приложение 10), кассовые отчеты с приложенными документами (Приложение 11), выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты выверки расчетов с предприятием.

       В результате проверки правильности оформления и соблюдения условий договоров, заключенных с покупателями, нарушений  не выявлено.

       Как уже отмечалось ранее, в нарушение  Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, товарные отчеты (форма № ТОРГ-29) на предприятии ООО «Термос» материально-ответственными лицами составляются. Указанные факты свидетельствуют о наличии контроля со стороны руководства ООО «Термос» за сохранностью товарно-материальных ценностей, которые не допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц.

       Объектами аудита являются товарные накладные  и счета-фактуры, которые согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Проведена проверка соответствия применяемых в ООО «Термос» форм первичной документации по учету реализации товаров унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, проверка правильности заполнения обязательных реквизитов и внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок; наличия утвержденного руководителем ООО «Термос» перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

       В процессе проверки установлено, что  документы по отпуску товаров  соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата России от 25.12.98г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

       Выборочная  проверка документации по учету реализации товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей  таблице 8.

      Таблица 8 – Ведомость нарушений правил оформления документации по учету реализации товаров

       Указанные факты являются нарушением п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ, в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а также нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.

       Проверенные документы на предмет выделения  НДС при реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

       Использование контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с юридическими лицами соответствует требованиям законодательства.

       Проверяемые кассовые отчеты и выписки банка  с приложенными к ним документами  по расчетам с покупателями ошибок не содержат.

       Проверка  правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров. При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО «Термос» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы – ордера и ведомости по счетам 41, 19-1, 19-3,19-4, 90-1, 90-2, 90-3,90-7,90-9. В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО «Термос» ведется грамотно.

       Однако  проверка соблюдения положений Учетной  политики в отношении учета товаров показала, что применяемые методы в области учета товарных операций соответствуют положениям Учетной политики, кроме некоторых нарушений, приведенных далее по тексту.

1. В Приказе «Об учетной политике» описан порядок оценки и списания в производство материально-производственных запасов (МПЗ). Предусмотрено, что МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

       В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью МПЗ, но для определения их фактической  себестоимости в организациях, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрены два метода в зависимости от списания затрат по заготовке и доставке товаров.

       Таким образом, на предприятии для определения  фактической себестоимости товаров  и иных видов МПЗ применяются разные методы, что и необходимо четко оговорить в Учетной политике организации.

       Учетная политика – это основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Поэтому рекомендуется:

1. отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;
2. закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.

       При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено следующее.

       Поступление товаров производится, как правило, автомобильным транспортом по товарно-транспортным накладным. При этом товары, отправленные транзитом, числятся на остатке, на общем складе без организации его аналитического учета по местам хранения.

       Кроме того, в некоторых товарно-транспортных накладных указан получатель-покупатель товара. По условиям договора купли-продажи с покупателями указывается, что переход права собственности на товар от поставщика к покупателю происходит в момент подписания накладной.

       Анализ  предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по товарно-транспортным накладным товаров в адрес этих покупателей, не выявил существенных отклонений по датам и суммам отражения продаж.

       Результаты  проведенного анализа полноты отражения  в учете операций по отгрузке товаров  покупателям свидетельствуют о  том, что по контрагентам сумма продаж была отражена верно.

       При этом руководству следует учитывать, что занижение уровня продаж оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, а также влечет за собой занижение налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих исчислению и уплате в бюджет.

       На  основании выше сказанного руководству  ООО «Термос» рекомендуется привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности.

       Проверка  правильности формирования оптовых  цен на товары. ООО «Термос» осуществляет деятельность по оптовой реализации важнейших лекарственных средств. В соответствии с Постановлением Правительства пензенской области от 25.02.2010г. № 8 «Об установлении предельных оптовых и предельных розничных надбавок к ценам на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства на территории Пензенской области» торговые надбавки на лекарственные средства подлежат государственному регулированию.

       Обществом ведется реестра цен реализации по регулируемой группе товаров, что  не позволяет установить размер применяемой  наценки. Цены реализации дифференцированы в зависимости от количества товара, что наблюдается и в действующем прайс-листе ООО «Термос».

       В связи с невозможностью определения  размера применяемой наценки  по регулируемой группе товаров, произведена  выборочная проверка счетов-фактур, выписанных покупателям за июнь 2010г. При определении предельного размера применяемой наценки применены минимальные учетные цены.