Учет и аудит по кредитам и займам

      Задаток – под задатком согласно статьи 380 ГК РФ понимается то, что заемщик, нуждающийся в получении определенной суммы кредита, в дока-зательство заключения кредитного договора должен внести определенную сумму в счет причитающихся с него платежей. [6].

      Неустойка и задаток одновременно являются и мерами гражданско – правовой ответственности и обеспечивают исполнение обязательств в натуральном (денежном) выражении.

        Залог – в соответствии со ст. 334 ГК РФ под залогом понимается иму-щество заемщика (или третьего лица), которое согласно договору будет слу-жить возмещением убытков заимодателя при нарушении заемщиком условий заключенного договора займа. [2].

      В случае неисполнения заемщиком своих  обязательств по заключенно-му договору заимодавец имеет право получить возмещение своих убытков из стоимости  заложенного имущества.

      Реализация  заложенного имущества согласно п. 1 ст. 350 ГК РФ произ-водится на публичных торгах. Собственником имущества становится лицо, предложившее за него наибольшую сумму.

      При объявлении торгов несостоявшимися  заимодавец вправе по согла-шению с  заемщиком приобрести заложенное имущество  и зачесть в счет по-купной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила купли – продажи.

        Поручительство – согласно  ст. 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед заимодавцем (кредитором) отвечать за испол-нение заемщиком условий по договору займа.

      В соответствии со ст. 365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обяза-тельство, переходят  права кредитора по этому обязательству  и права, принад-лежащие кредитору  как залогодержателю, в том объеме, в котором поручи-тель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требо-вать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения других убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. [2].

        Удержание –право удержания согласно статьи 359 ГК РФ возникает у кредитора при наличии юридических фактов при условии, что в договоре, породившем обеспечиваемое обязательство, нет оговорки о невозможности применения кредитором права удержания. [6].

      Порядок возврата займа (кредита) и выплаты  процентов – в соответст-вии с условиями заключенного договора заем (так же, как и кредит) может быть возвращен заемщиком в полной сумме в день его окончания, либо час-тями в предусмотренные сроки.

      Согласно  п. 3.4 Положения № 39-П [15] уплата процентов производит-ся в порядке и сроки, установленные конкретным кредитным договором. Чаще всего в кредитных договорах предусмотрено, что проценты банку по полученному от него кредиту уплачиваются (списываются с расчетного сче-та организации) в последний рабочий день каждого месяца.

      Если  договором займа прямо не установлено иное, то согласно п. 2 ст. 309 НК РФ, проценты по займу подлежат уплате заимодателю ежемесячно. В соответствии с условиями заключенного договора проценты могут быть уп-лачены и вместе с суммой основного долга, в день возврата займа.

      Договор займа согласно статьи 815 ГК РФ может  быть также оформлен векселем. [2].

      Вексель представляет собой оформленный соответствующим образом документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселе-дателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (пе-реводной вексель) выплатить его предъявителю по наступлении предусмот-ренного срока полученные взаймы денежные суммы.

      Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». [16].

      Не  вдаваясь в тонкости вексельного  права, заметим только, что следует  разделять вексель, выписанный (эмитированный) должником (векселедате-лем), и вексель, эмитированный третьим лицом. Простой  вексель, эмитиро-ванный векселедателем, по сути своей представляет долговую расписку, то есть оформленный соответствующим образом договор займа. Он  не является средством платежа, а только подтверждает сумму долга (займа), срок, на ко-торый он получен и другие условия данного договора (величину процентов или размер дисконта и прочее). Если же первый векселедержатель (то есть заимодатель) передает (продает, уступает и так далее) полученный им от век-селедателя (то есть заемщика) вексель третьему лицу, то вексель для них превращается в ценную бумагу с соответствующей стоимостью, то есть бу-дет служить уже средством платежа.[2].

      Для векселедателя судьба его векселя  не имеет значения. Пошел ли он уже  по рукам от владельца к владельцу, либо все еще находится у кредитора  – до момента его погашения  денежными средствами в учете будет числиться заем в сумме, указанной в векселе.

      Итак, договор займа и кредита оформляется всегда в письменном виде, кроме случаев, когда оформляется договор займа между юридическими лицами и не превышает суммы в размере тысячи рублей, иначе договор считается ничтожным. Договор может быть обеспечен как денежным эквивалентом, так и с помощью заменяемых его вещей, таких как: материалы, товары, ценные бумаги, основные средства и так далее.

      В договоре обязательно должны быть определены: сумма займа или кредита, срок возврата, величина процентов, порядок возврата займа или кредита, порядок и сроки выплаты процентов. Кроме того, в заключенном договоре желательны следующие пункты: штрафные санкции за несвоевременный возврат займа или несвоевременную уплату процентов и обеспечение договора (залог, поручительство, гарантия).

      Рассмотрим  теперь, как производится бухгалтерский  учет по займам и кредитам организации  в разделе 1.3.

       1.3.   Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам.

      Бухгалтерский учет – это область знаний, имеющая чрезвычайно важ-ное значение в обществе, цель которой – обеспечение информацией как внут-ренних, так и внешних пользователей. При этом целесообразно представлять последних как не имеющих и имеющих финансовый интерес (прямой или косвенный), уметь приводить обоснованные примеры таких пользователей бухгалтерской информации.[1].

      Основными этапами информационной системы  учета (ИСУ) является регистрация, группировка  и предоставление информации о хозяйственном  субъекте в удобном виде для принятия управленческих решений.

      Объекты бухгалтерского учета – это экономические ресурсы (реальное имущество и дебиторская задолженность), источники образования ресурсов (капитал и обязательства), хозяйственные и финансовые процессы, хозяйственные операции, финансовые результаты. 
 

                                                                  Схема 1

      Схема активов и пассивов

Экономические   Собственный   Кредиторская

ресурсы  =  капитал      +  задолженность

(имущество)   (капитал)    (обязательства) 

 

    

   Активы       Пассивы  

      Под активами признаются хозяйственные средства, которые контроли-руются организацией в результате прошлых событий хозяйственной деятель-ности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

      Собственный капитал – разница между стоимостью объектов, зарегист-рированных по поступлению и стоимостью объектов, зарегистрированных по выбытию. [4].

      Основными задачами бухгалтерского учета являются [8]:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности орга-низации и ее имущественном положении.
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним поль-зователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законо-дательства Российской Федерации.
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятель-ности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

      Организация оформляет свои операции через составление  бухгалтерс-кого баланса и бухгалтерской отчетности.

      Бухгалтерская отчетность составляется для руководства организации, инвесторов, поставщиков, покупателей, кредиторов, учредителей, а также налоговых, финансовых и банковских органов, то есть всех заинтересованных внутренних и внешних пользователей. В ней отражается имущественное и финансовое положение организации за отчетный период. [1].

      Бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, и если проводился аудит, то аудиторского заключения, подтверждающего досто-верность отчетности. [18].

      Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организа-ции на отчетную дату. Бухгалтерский баланс – список положительных (акти-вы) и отрицательных (пассивы) объектов предприятия,  актив соответственно всегда равен пассиву, иначе баланс составлен неправильно. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. [4]. Краткосрочные обязательства входят в пятый раздел бухгалтерского баланса, который называется «Краткосрочные обязательства», долгосрочные обязательства входят в четвертый раздел, кото-рый называется «Долгосрочные обязательства» (Таблица № 1).

                                                                  Таблица № 1

Составление раздела V «Краткосрочные обязательства».

 
 

      Но  в каждой организации ведется  такое множество операций, что  их нельзя все отразить в бухгалтерском  балансе. Кроме того, в балансе фиксиру-ется наличие экономических ресурсов и источников их образования в денеж-ной оценке на определенную дату, организации же необходимо знать движе-ние этих источников, как в денежном, так и натуральном выражении. Для этой цели служит система счетов бухгалтерского учета. Счета открываются в начале отчетного периода на основании статей баланса. [1]. 

      Счета, открываемые на основании статей актива баланса, учитывают наличие  и движение экономических ресурсов (имущества) и называются ак-тивными. Начальное и конечное сальдо такого счета называется дебетовым. (01, 03, 04, 07, 08, 10, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 50,51, 52, 55, 57, 58, 73, 81, 94, 97). 

      Счета, открываемые на основании статей пассива баланса, предназна-чены для  учета наличия и изменения источников образования экономических ресурсов (имущества) и называются пассивными. Начальное и конечное саль-до такого счета называется кредитовым. [1]. (2, 5, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 96, 98). 

      Порядок определения конечных остатков (сальдо) по счетам:

1. по активным счетам: Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебиту – Оборот по кредиту;
2. по пассивным счетам: Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по кредиту – Оборот по дебиту

 
 
 

          Схема 2 

Схема графического изображения

активного счета         пассивного счета

51 (расчетные счета) 70 (расчеты с персоналом по оплате труда) 

Д                                             К                 Д                                           К Сальдо  -300            -5000 Сальдо

начальное 400 -700          -18000 начальное 70000 

+500   -700            -2000         +10000

+900   -800            -7000          +7000

+1000  -100                    -20000          +4000

Оборот 2400 Оборот 2600       Оборот 52000 Оборот 21000

Сальдо         Сальдо

конечное 200         конечное 39000