Учет и аудит по кредитам и займам

      В соответствии с пунктом 10 Положения  № 34-н [10], организация мо-жет создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими орга-низациями.

      Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. [3].

      И если до конца года, следующего за годом  создания резерва сом-нительных  долгов, этот резерв в какой –  либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года, далее отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) и учитываются при налогообложении прибыли.

      Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам  конкурс-ного производства при ликвидации предприятия – должника, может быть признана нереальной для взыскания до истечения до истечения срока исковой давности. Основанием для списания такой задолженности является определе-ние арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

      Кредиторскую задолженность также списывают после того, как истек срок ее исковой давности. Для этого бухгалтер, согласно пункту 78 Положе-ния по ведению бухгалтерского учета, проводит инвентаризацию кредиторс-кой задолженности и составляет акт, а руководитель предприятия издает при-каз о списании долга.

      Если  же поговорить о самом понятии  «исковая давность», то исковая давность – это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено.

      Общий срок исковой давности – три года, как например в случае с истребованной задолженностью, для признания сделок ничтожными устанавливается более длительный срок – 10 лет, а для признания сделок оспоримыми – 1 год. [3].

      Итак, дебиторская задолженность делится  на истребованную и неист-ребованную, также организация имеет право создавать «карманы» в виде резервов сомнительных долгов, и дебиторская и кредиторская задолженности имеют свои определенные сроки списания.

      И так как в нашей стране, к  сожалению, с переходом с централизо-ванной на рыночную структуру отношений, многие предприятия не смогли быстро «перестроиться», то понятие «кредит» четко завоевало свои позиции.

      Это означает, что на руководителей сразу  же нахлынул целый ряд неп-редвиденных  факторов, как с внешней стороны (инфляция, монополизм ряда отраслей, невысокая покупательная способность, очень высокий уровень на-логообложения и так далее), так и с внутренних позиции (изношенные основ-ные фонды, старая технология, недостаточная подготовка кадров и так далее).

      То  есть финансовое положение многих предприятий оказалось в условиях нашей «переходной» экономики пошатнувшимся, плачевным или даже неизбежно приводило некоторые предприятия к банкротству.

      Одним из инструментов решения этой проблемы в пользу повышения финансовой устойчивости предприятий был предложено реструкту-рирование задолженностей предприятий.  [7].

      При реструктурировании применяются методы: прямая санация, нова-ция, отступной  метод, взаимозачет, метод «разделения  балансов».

      Прямая  санация предприятия – прямое инвестирование в предприятие с целью погашения имеющихся у него кредиторской задолженности. Прямое инвестирование осуществляется обычно стратегическим инвестором.

      Новация – предусматривает изменение первоначальных сроков и усло-вий оплаты задолженности предприятия, обычно заключение нового договора на погашение задолженности.

      Отступной метод – реструктурирование задолженности, когда в счет ее погашения кредитору  передаются имущество или права  на имущество долж-ника.

      Взаимозачет – метод предусматривает встречных требований или заче-ты по многосторонней замкнутой цепочке неплатежей.

      Метод «разделения балансов» –  длительный (порой многолетний) про-цесс реализации на практике организационной и финансовой реструктури-зации компании, связанный  часто с возникновением на месте  старого пред-приятия одного иди нескольких новых предприятий. [7].

      Итак, при варианте развития событий, когда необходимо вмешательст-во в работу предприятия, можно выбрать один из этих методов финансового оздоровления организации, причем прямая санация предприятия и новация применимы в любых ситуациях, отступной метод более приемлем для круп-ных предприятий, взаимозачет возможен только при обоюдном решении спи-сать задолженности на сумму одного из долгов, метод разделения долгов при-емлем при разделении капитала между вновь образованными организации че-рез реорганизации старого предприятия.

        Но умелое применение метода  или методов реструктурирования  задол-женности  является эффективной  формой управленческих технологий  для предприятий, использование  которых позволяет за относительно короткий срок добиться финансового оздоровления предприятия.

      Итак, мы рассмотрели понятия «дебиторская»  и «кредиторская» задол-женности через  историю появления и формирования таких величин, как «кре-дит» и  «заем», расшифровали также и саму понятийность выражений: деби-торская задолженность и кредиторская задолженность, а также раскрыли не-которые методы, которыми можно пользоваться для «финансового оздоров-ления» предприятия, которые объединяются в понятие реструктурирование задолженности.

      В разделе 1.2 мы рассмотрим с помощью  каких документов оформ-ляются  отношения  по вопросу займов и кредитов.

1.2    Документальное оформление займа и кредита.

      При временной нехватке оборотных средств  организация может их одолжить на определенное время и на определенных условиях. Оформляется такая операция договором займа, порядок заключения  которого регулирует-ся главой 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ.

      В соответствии со ст. 807 ГК РФ  по заключенному договору займа од-на сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщи-ку) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества.

      Таким образом, по договору займа в собственность другому лицу (на условиях последующего возврата) могут быть переданы не только денежные средства, но и материальные ценности (материалы, товары, ценные бумаги, основные средства и т.д.). [2].

      Согласно статье 808 ГК РФ договор между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда (1000 руб-лей). Если заимодавцем является юридическое лицо, то договор должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Если же юридическим лицом является заемщик, то следует иметь в виду, что в соответствии со ста-тьей 162 ГК РФ несоблюдение простой фирменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее усло-вий на свидетельские показания.

      Кредитный договор согласно статьи 820 ГК РФ в  обязательном порядке должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной фор-мы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считает-ся ничтожным.

      В договоре займа (и  банковского кредита) в первую очередь  должны быть определены:

• сумма займа;
• срок;
• величина процентов;
• порядок возврата займа;
• порядок и сроки выплаты процентов.

      Кроме того, в заключенном договоре могут быть определены:

• штрафные санкции за несвоевременный возврат займа или несвоевре-менную уплату процентов;
• обеспечение договора (залог, поручительство, гарантия);
• другие условия договора.

      Сумма займа (кредита) должна быть выражена в  рублях согласно ста-тье 317 ГК РФ, однако согласно пункту 2 той же статьи 317 ГК РФ сумма займа может быть определена также и в иностранной валюте, подлежащей передаче в рублях по определенному сторонами курсу. В отдельных случаях, разрешенных российским законодательством, заем может быть выдан и в иностранной валюте. [2].

      Срок  займа (кредита) в соответствии со статьей 190 ГК РФ срок дейст-вия любого договора (в том числе и договора займа) может быть определен в годах, неделях, днях, часах. Для большинства  организаций, дающих или бе-рущих займы, заключение договоров на несколько часов или дней неактуаль-но, но актуально на рынке межбанковских кредитов. Банки, расположенные в разных часовых поясах, например, в Москве и Владивостоке, занимают друг другу определенную сумму на несколько часов. В одном регионе ночь, в дру-гом разгар дня, поэтому деньги приносят доход как заимодавцу, так и заем-щику.   Согласно статьи 809 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем денег (или других вещей). Срок действия до-говора соответственно заканчивается, в день возврата заема заемщиком.

      Проценты  по договору займа (кредита) – за пользование  своими денеж-ными средствами заимодавец имеет право (но не обязан) потребовать  с заем-щика  проценты на сумму  займа в размерах и порядке, определенных заклю-ченным между ними договором.

      Согласно  пункту 3 статьи 809 ГК РФ договор займа  предполагается беспроцентным, если:

• договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пя-тидесятикратного МРОТ (5000 рублей), и не связан с осуществлением пред-принимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
• по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, опреде-ленные родовыми признаками.

      Во  всех остальных случаях, если это  прямо не предусмотрено догово-ром  займа, проценты по займу не могут быть меньше ставки рефинансирова-ния Банка России на день возврата долга или его части. Но если в заключен-ном договоре денежного займа прямо указано, что проценты по займу не взи-маются (беспроцентный заем), то налоговые и иные органы не вправе выну-дить обе стороны включить в данный договор условие о выплате процентов. Заключенный между двумя юридическими лицами договор беспроцентного займа не влечет для его участников никаких налоговых последствий. Это подтвердил и Президиум ВАС России, который постановлением № 3009/04 от 03.08.2004 установил [13], что заключенный между двумя организациями до-говор беспроцентного займа не приводит к образованию налогооблагаемых до-ходов ни у одной из сторон.

      Кредит  является частным случаем договора займа. Однако согласно статье 1 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» [14] банки (и небанковские кредитные организации)  разме-щают привлеченные и собственные денежные средства (выдают кредиты) на условиях возвратности, платности, срочности. Отсюда можно сделать вывод, что выдача беспроцентного кредита запрещена действующим законодательством.

      Сумма процентов, подлежащих перечислению заимодателю, определя-ется условиями заключенного договора. Гражданским законодательством  не установлены жесткие правила по начислению процентов по договорам займа.

      Обеспечение займа – в соответствии со статьями 330, 334, 359, 361, 365 и 380  ГК РФ заем, как и любое другое обязательство, обеспечен неустойкой, залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и удержанием, все эти моменты предусмотрены договором.

      Неустойка – под неустойкой (штрафом, пеней) согласно статьи 330 ГК РФ понимается определенная законом или договором денежная сумма, кото-рую заемщик обязан заплатить заимодателю в случае нарушения сроков ис-

полнения  условий заключенного договора. Например, при нарушении сроков сроков возврата займа может быть предусмотрено, что размер процентов подлежит увеличению. При нарушении сроков перечисления процентов так-же может быть предусмотрено, что за каждый день просрочки будут начис-ляться штрафные санкции (пени) в обусловленном договором размере.