Учет и аудит основных средств

Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конк­ретные причины списания, выявляет виновных лиц в преждевре­менном выбытии из эксплуатации, определяет возможность ис­пользования и оценивает годные материальные ценности. Комис­сия обязана при составлении актов использовать паспорта, по­этажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию. Списание оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-3) и актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4) в 2-х экземплярах.

Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (лик­видации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, аг­регаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответству­ющие счета по ценам возможного использования или реализации.

Аудитором проверяются  убытки от списания (ликвидации) не полностью амортизированных основных средств при котором  устанавливается  отнесение их  на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Контролируя списание (ликвидацию) объектов основных средств, аудитор проверяет соблюдение порядка отражения на счетах операций по разборке, демонтажу, а также оприходования материалов от ликвидации. Непригодные к использованию материалы приходуются как лом,  дрова или утильсырьё по цене возможной реализации.

Проверка расчетов начисленной амортизации  основных средств.

Накопленные суммы амортизации подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию об их наличии, движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счетах для учета основных средств.

Выборочно аудитор проверяет ведомость начисления износа. Для этого он выбирает из Главной книги по счетам учета износа основных средств месяц, в котором имеются наибольшие отклонения в сумме начисленного износа. Аудитор проверяет ее обоснованность. Если выявлены факты неправильного определения износа, то определяются виновники и причины, а также влияние этих факторов на затраты и доход.

В процессе проведения аудита правильности начисления износа долгосрочных активов,  аудитор осуществляет проверку по каждому отдельному объекту  и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации.

При определении срока амортизации пред­приятие должно исходить из срока полезного использова­ния, который устанавливается на основе технических или на основе налоговых норм, или ис­ходя из ожидаемого физического износа.

Срок полезной службы обычно устанавливается с учетом намерений предприятия в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта за­висит не только от нормативных показателей его функциональ­ной полезности (мощности и физической производительнос­ти), но и от политики предприятия по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток вре­мени или после потребления определенной доли экономичес­ких выгод, заключенных в нем. Предполагаемый срок полез­ной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться.

Срок полезной службы нематериальных активов устанавлива­ется компанией самостоятельно на основе наиболее приближен­ной оценки руководства, но не более срока деятельности субъек­та с момента готовности нематериального актива к использова­нию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, ав­торское право) или договором (лицензионное соглашение).

В международной практике, если невозможно определить срок полезной службы нематериального актива, он устанавливается не более двадцати лет.

Для начисления амортизации нематериальных активов ис­пользуются различные методы: прямолинейный (равномерный) метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления амор­тизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Проверка качества проведения инвентаризаций основных средств.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации, аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвен­таризации долгосрочных активов.

Своевременность и качество проведения инвентаризаций проверяется с точки зрения соблюдения основных положений стандарта 24 “организация бухгалтерской службы” и метод рекомендаций к нему, кроме случаев когда проведение инвентаризации обязательно, смена материально-ответственного лица, установление фактов хищения и злоупотреблений, стихийных бедствий, пожара, аварий, реорганизаций и др).

Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости. До начала инвентаризации проверяется полнота записей в инвентарных книгах и описях, а также технических паспортах и другой технической документации.  Если обнаружены расхождения между данными технической документации и регистров бухгалтерского учета, то в них вносятся соответствующие исправления и уточнения.  В процессе инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты в натуре и заносит в инвентарные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера, основные технические и эксплуатационные характеристики.

В случае выявления объектов, не числящихся в учете или  характеристика их не соответствует данным, указанным  в учетных документах, комиссия восполняет недостающие сведения и технические показатели. Одновременно устанавливается время приобретения таких объектов, источники финансирования затрат, потребность в их приобретении, определяются  лица, ответственные за нарушение финансовой дисциплины.

Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере ин­вентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения ауди­тор может провести выборочную инвентаризацию основ­ных средств. При этом в состав выборки включаются лег­кореализуемые, дорогостоящие основные средства. Резуль­таты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают вы­воды о качестве проведения инвентаризации.

3.3 Анализ эффективности использования основных средств

В условиях рыночных отношений велика роль анализа финансового положения предприятия. Это связано с тем,  что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей деятельности перед собственниками, работниками, партнерами и другими контрагентами.  Финансовое положение представляет собой отражение финансовой устойчивости предприятия на определенный момент и обеспеченности его финансовыми ресурсами для бесперебойного осуществления хозяйственной деятельности и  своевременного погашения своих долговых обязательств. В этой связи важную роль в анализе финансового положения предприятия играет анализ эффективности использования основных средств.

При анализе эффективности использования основных средств следует обратить внимание на  показатели, характеризующие их техническое состояние (коэффициентов износа, годности, обновления) и на показатели эффективности использования активной части основных средств, повышение которых достигается как экстенсивным, так и интенсивным путем. Для их характеристики исчисляют коэффициенты экстенсивной и интенсивной нагрузки.

Коэффициент экстенсивной нагрузки, т.е. использования оборудования во времени, определяют по формуле:

Кэ =  Тф / Ткр

где       Кэ  –  коэффициент экстенсивной нагрузки;

            Тф – фактическое время работы оборудования за определенный период (смену, декаду и т.д.),

           Ткр – календарный и режимный фонд времени за определенный период (смену, декаду и т.д.).

Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования определяется как отношение загрузки единицы или группы единиц оборудования к паспортной или прогрессивной:

Ки = Пф / Пп,

где       Ки - коэффициент интенсивной нагрузки оборудования,

Пф - фактический выпуск продукции,

Пп - паспортная возможность выпуска продукции.

Анализа этих показателей, характеризует техническое состояние, структуру и эффективность использования основных фондов.

Также основными показателями, характеризующими эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, являются показатели фондоотдачи и  фондоемкости.

Рост показателя фондоотдачи положительно характеризует динамику деятельности ТОО «Техсоюзлюкс».

Таблица 13-Показатели эффективности использования основных средств

тыс.тг

Фондоотдача есть отношение дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

              Согласно данным таблицы 13 видно, что фондоотдача в отчетном году составила 5,7 тенге, что по сравнению с прошлым годом увеличилась на 1,6 тенге, или 138% темпа роста.

Фондоемкость есть отношение среднегодовой стоимости  основных производственных фондов к доходу (выручке) от реализации продукции или является обратным показателем фондоотдачи.

              Фондоемкость ТОО «Техсоюзлюкс» в отчетном году составила 0,18 тенге, что по сравнению с прошлым годом уменьшилась на (-0,07) тенге, или составила 72% темпа роста.

              При анализе доходности предприятия используют относительный показатель доходности основных производственных фондов, который определяется отношение чистого дохода к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. В ТОО «Техсоюзлюкс» данный показатель не представляется возможным рассчитать, так как по результатам как прошлого, так и отчетного года допущен убыток.

Практический интерес представляет определение доли активной части (стоимость рабочих машин, производственного оборудования и транспортных средств) основных средств в общей их стоимости. Увеличение ее удельного веса приводит к повышению фондоотдачи, являющейся обобщающим показателем эффективности использования основных средств.

Важным показателем, характеризующим техническое состояние основных средств, является коэффициент износа, определяемый отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости на определенный момент. Коэффициент износа, превышающий 50%, считается нежелательным явлением из чего руководству предприятия необходимо уделить серьезное внимание укреплению и обновлению материально-технической базы предприятия.

Заключение

              Результаты выполнения  дипломной работы при котором произведены анализ производственно-финансовой деятельности и оценка состояния бухгалтерского учета основных средств в ТОО «Техсоюзлюкс» позволили сделать следующие выводы.