Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

• приобретение материально-производственных запасов;
• приобретение электроэнергии;
• коммунальные услуги;
• выполненные ремонтные работы;
• выполненные работы по строительству;
• прочие выполненные работы и оказанные услуги;
• лизинговые платежи;
• прочие.

В исследуемой организации  имеют место взаимозачетные операции. Они проводятся в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ. При проведении операций, связанных с прекращением обязательств путем зачета требований, должны быть соблюдены три условия:

- наличие встречных задолженностей, признанных и неоспариваемых  сторонами;

- однородность взаимных  требований сторон;

- взаимозачетная операция проводится только по обязательствам, срок исполнения которых наступил.

В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденного приказом Минфина  от 29 июля 1998 г. № 34Н, все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

Взаимозачетная операция является односторонней сделкой  и может быть совершена одной  из сторон с уведомлением другой стороны  при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение  о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения  этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления  другой стороной необходимо считать  квитанцию, уведомление о получении  и т.д.

Читинской Дирекцией связи  согласно договору от 06.02.2009 № 2608 в марте были оказаны услуги по предоставлению телефонной связи ООО "Читаавтотранс" на сумму 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб. Срок погашения задолженности - 01.04.2009. ООО "Читаавтотранс" в свою очередь согласно договору от 15.01.2009 № 105 в феврале оказало транспортные услуги Дирекции на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Срок погашения задолженности - 01.03.2006. Все операции оформлены актами выполненных работ и счетами-фактурами:

- акт об оказании услуг связи и счет-фактура от 20.03.2009 № 5;

- акт об оказании транспортных  услуг и счет-фактура от 28.02.2009 №102.

В соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49, организация ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается  в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в  ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли  сроки исковой давности.

В Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34Н, указанно, что сумма  дебиторской задолженности проистечении срока исковой давности списываются  на финансовый результат организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса  РФ общий срок исковой давности составляет три года. Таким образом, своевременное  списание сумм дебиторской задолженности  влияет на правильность определения  финансового результата деятельности организации.

Для отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с расчетами с подотчетными лицами используется счет 71. При направлении работников в командировки, применяются следующие документы:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (соответственно формы Т-9 и Т-9а, утверждены постановлением Госкомстата РФ от 26 апреля 2001г. № 26). На основании указанного приказа (распоряжения) бухгалтером составляется смета командировочных расходов для расчета суммы аванса, подлежащей выдаче работнику (Приложение Г). После утверждения руководителем приказа подотчетному лицу выдается аванс согласно итогу сметы (Приложение Д);

- командировочное удостоверение (форма Т-10 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 26 апреля 2001г. № 26) — документ, оформляющий направление работника в командировку и подтверждающий факт и время нахождения работника в командировке (Приложение Е);

- авансовый отчет (форма АО-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 1 сентября 2001г. № 55) — документ, являющийся основанием для списания денежных средств, израсходованных на хозяйственные цели, с приложением оправдательных документов, в качестве которых могут выступать ( Приложение Ж).

А) в случае приобретения материальных ценностей у организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю:

- товаросопроводительные документы (товарный чек (типовая форма не утверждена), накладная (типовая форма не утверждена));

- другие сопроводительные документы (упаковочный ярлык (форма ТОРГ-9, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998г. № 132)), спецификация (форма ТОРГ-10, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998г. № 132));

- платежные документы (кассовый чек (чек ККМ));

Б ) при приобретении материальных ценностей у граждан, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, в качестве товаросопроводительного документа, подтверждающего факт передачи материальных ценностей подотчетному лицу, и одновременно документа, подтверждающего оплату материальных ценностей, принимаются:

-закупочный акт (форма  ОП-5, утвержденная постановлением  Госкомстата РФ от 25 декабря 1998г.  № 132);

-закупочный акт (по  форме, разработанной в организации).

Кроме авансового отчета и  оправдательных документов для принятия к учету приобретенных материальных ценностей используется внутренний документ организации (акт о приемке  оборудования (форма ОС-14), приходный  ордер (форма М-4), акт о приемке  товаров (форма ТОРГ-1) и др.).

В случае оплаты работ и  услуг необходимы документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), к которым относятся: акт или  иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг), а также платежные  документы (кассовый чек, бланк строгой  отчетности при расчете с населением без использования ККМ); прочие документы (почтовая квитанция, квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97м), заказ-квитанция на перевозку  и погрузку-разгрузку грузов).

При приобретении материальных ценностей через подотчетных  лиц у организаций-изготовителей, заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в  том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций  розничной торговли, общественного  питания и аукционной продажи  товаров), целесообразно отражать в  бухгалтерском учете одновременно:

- факт поступления материальных ценностей от поставщика на склад организации;

- факт оплаты счета поставщика через подотчетное лицо (при этом единственным оправдательным документом, прилагаемым к авансовому отчету, будет являться платежный документ-квитанция к приходному кассовому ордеру).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  ведется по каждой сумме, выданной под  отчет.

В таблице 2.2.4 представлены бухгалтерские проводки расчетов с подотчетными лицами.

Таблица 2.2.4 - Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами Читинской Дирекции связи

№п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
1	Выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы	71	50
2	Оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом	08,10,41	71
3	Учтена сумма НДС по расходам подотчетных лиц	19	71
4	Произведен налоговый  вычет	68	19
5	Возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денежных средств, выданных из кассы	71	50
6	Оприходованы денежные средства, не израсходованные сотрудником  и возвращенные в кассу организации	50	71
7	Выданы сотруднику наличные денежные средства (дорожные чеки) для  оплаты командировочных расходов	71	50
8	Списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд организации	26	71

Продолжение таблицы 2.2.4

1	2	3	4
9	Учтена сумма НДС по командировочным расходам	19	71
10	Произведен налоговый  вычет	68	19
11	Возмещены сотруднику затраты  по командировке, превышающие ранее  выданный аванс	71	50
12	Оприходованы денежные средства, не израсходованные сотрудником  и возвращенные в кассу организации	50	71

 

2.3 Методика аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности

Аудиторская проверка дебиторской  и кредиторской задолженности в  исследуемой организации началась с предварительного планирования

Данный этап является подготовительным. В ходе планирования проверки расчетов с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами в Читинской Дирекции связи произведем знакомство с деятельностью клиента согласно федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Результаты ознакомления представлены в таблице 2.3.1

Таблица 2.3.1 - Читинская Дирекция связи

 

 

№ п/п	Вопросы	Ответы
1	2	3
1	Название предприятия	Читинская Дирекция связи-филиал ОАО «РЖД»
2	Организационно-правовая форма	Открытое акционерное  общество
3	Юридический адрес	Г.Читаул.Онискевича,6а
		Окончание Таблицы 2.3.1
1	2	3
4	Налоговые реквизиты юридического лица	ИНН 7535009118 Свидетельство о государственной  регистрации 1054070281090 от 09.08.08г. - Межрайонная  инспекция Федеральной налоговой  службы №2 по г. Чите
5	Должностные лица	Генеральный директор: Коренев Л.А. Главный бухгалтер: Земина А.В.
6	Основные характеристики вида деятельности	Предоставление услуг  связи
7	Автоматизация учетного процесса	Бухгалтерский учет ведется  посредством компьютерной программы  ЕК АСУФР
8	Численность учетного персонала	Шесть человек
9	Структура бухгалтерии	Главный бухгалтер Бухгалтер расчетной группы Бухгалтер материальной группы Бухгалтер по расчетам с дебиторами и кредиторами Бухгалтер по расчетам по налогам и сборам Бухгалтер-кассир