Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

 

В ходе оценки внутрихозяйственного риска установлено, что он находится на среднем уровне, т.к. исследуемое предприятие работает стабильно и имеет устойчивое финансовое положение. Далее приступим к оценке риска необнаружения. Риск необнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Таблица 2.3.7- Оценка риска необнаружения Читинской Дирекции                 связи

№ п/п	Факторы	Оценка  фактора, обеспечивающая уровень			Оценка  риска необнаруженияЧитинской Дирекции связи
		Низкий	Средний	Высокий
1	2	3	4	5	6
1	Информированность аудитора о клиенте	Клиент  давно знаком аудитору	Аудитор знаком с клиентом	Новый клиент	3
2	Наличие налоговых  проверок за предыдущие периоды	Проверялись последние 3 года	Год предшествующий отчетному не проверялся	Последние 3 года не проверялись	2
3	Опыт и  квалификация аудиторов	3	2	1	2
4	Планируемый объем проверяемой документации	Увеличенный	Средний	Уменьшенный	2
5	Применение  аналитических процедур в качестве процедур по существу	Незначительное	Умеренное	Значительное	2
6	Преобладающее применение аудиторских процедур исходная информация	Внешних источников	Смешанных источников	Внутренних источников	2

Оценка риска необнаружения в Читинской Дирекции связи является средней.

Общий аудиторский риск - это исключительно  субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, поэтому на основании профессионального суждения установим, что для Читинской Дирекции связи внутрихозяйственный риск составляет 80%. Риск необнаружения установим 10%, риск контроля - 50%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите расчетов с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами - 4%.(0,8*0,5*0,1), то есть аудиторский риск – средний.

После завершения планирования проверки в Читинской  дирекции связи составлена программа аудита. Программа аудиторской проверки является более расширенным планом проведения аудиторской проверка. На этом этап планирования завершается и аудиторская группа приступает к проверке.

Последовательность  выполнения аудиторских процедур определяется по усмотрению аудитора, который нередко  обращается к предыдущим процедурам в зависимости от результатов последующих действий.

Для Читинской  Дирекции связи при проверке расчетов с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами применяется практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений, а именно:

• наблюдение или участие в инвентаризации;
• наблюдение за выполнением хозяйственных; или бухгалтерских операций;
• получение письменных подтверждений;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
• проверка арифметических расчетов;
• аналитические процедуры.

На основании  проведенного исследования составлена программа проверки Читинской Дирекции связи представленная в таблице 2.3.8

Таблица 2.3.8 - Программа проверки расчетов с поставщиками, покупателям и подотчетными лицами

 

№п/п	Процедуры	Источники информации	Методы проверки
1	2	3	4
1	Проверка соответствия лиц, получающие наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия	Список лиц, которым разрешено  выдавать на хозяйственные расходы	Прослеживание, подтверждение
2	Проверка наличия подотчетных  лиц в штате предприятия	Приказ руководителя	Прослеживание, подтверждение
3	Проверка наличия приказов о направлении работника в командировку	Письменное распоряжение руководителя	Просмотр, документальная проверка
Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
4	Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры  и приходные ордера	Прослеживание, подтверждение
5	Соответствие занесения  данных счетов поставщиков в учетные  регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание
6	Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Сканирование и подтверждение
7	Проверка правильности изъятия  поставщиками НДС	Счета-фактуры, инструкции по НДС	Пересчет
8	Проверка своевременности  предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты о расхождении  количества и качества полученных ТМЦ	Прослеживание, подтверждение
9	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание
Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками
10	Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦ	Договора, письма, счета-фактуры  и расходные ордера	Прослеживание, подтверждение
11	Соответствие занесения  данных счетов покупателей в учетные  регистры	Счета-фактуры, регистры бухучета	Прослеживание
12	Проверка реальности дебиторской  задолженности	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Сканирование и подтверждение
13	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 62	Сканирование
14	Проверка правильности списания материальных ценностей с материально-ответственных лиц	Счета, расходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление
15	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание

 

Последовательность выполнения аудиторских  процедур определяется по усмотрению аудитора, который нередко обращается к предыдущим процедурам в зависимости от результатов последующих действий.

На основе составленной программы  проведем проверку расчетов с покупателями, поставщиками и подотчетными лицами в Читинской Дирекции связи за 2009 год.

По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской  отчетности и бухгалтерского учета  расхождений выявлено не было.

По результатам проверки актов сверки расчетов с контрагентами  расхождений выявлено не было.

Аудит оформления первичных  учетных документов выявил неправильно  оформленные акты (на актах отсутствовали  необходимые печати). Суммы по первичным  документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого  были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам  были проверены на соответствие первичным  документам.

Проверка полноты отражения  дебиторской задолженности на конец  периода выявила несколько документов, которые были проведены в январе 2010 года, хотя на самом деле они относились к 2009.

Все выявленные нарушения  в суммарном выражении нематериальны  и не привели к существенному  искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений  может уже оказаться существенной.

Большая часть аудиторских  процедур проводилась с использованием анализа первичных документов (договоров, накладных и др.). Также была проведена проверка соблюдения договорных цен. Нарушений не выявлено. Цены, указанные в счетах фактурах соответствуют ценам, указанным в договорах.

Далее проверка проводилась с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками, на все ли первичные документы он составлен. Проверка показала, что график                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           документооборота по операциям с поставщиками существует, на предприятии существует чётко установленный порядок хранения документации, и он полностью соблюдается.

При проверке соблюдения графика  документооборота, со слов главного бухгалтера, была составлена следующая таблица.

Таблица 2.3.9 - Основные этапы документооборота

 

ДДокумент	Наличие графика документооборота	Используется ли унифицированная  форма документа	Источник получения документа	Время необходимое для обработки/проверки	Дальнейшие действия	Имеет ли место возвратное движение документа
Накладная	да	да	ИП Мельников Н.Е	20минут/5 минут	Подшивка	Нет

 

Данный график документооборота в Читинской Дирекции связи соблюдается формально.

При проверке полноты и  точности регистрации документа  в учетных регистрах было выявлено, что соблюдены следующие принципы:

- было достаточно оснований  для регистрации документа в  системе учета;

- все документы, оформляющие  проверяемые операции, зарегистрированы  полностью;

- все документы зарегистрированы  своевременно;

- все документы зарегистрированы  в соответствии с данной хозяйственной  операции учетных регистрах;

- все документы отражены  в соответствии с экономической  сущностью операции, и по всем  документам произведен точный  количественный и качественный  перенос данных в систему учета;

- документ принят к  учету единожды.

В учреждении установленные  внутренние правила хранения документов соблюдены в соответствии с законодательством. Ответственность за хранение документов несет главный бухгалтер.

В ходе проверки расчётов с  поставщиками изучались договоров  поставки сырья и материалов. Эти договоры проверялись на предмет соответствия требованиям Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 – 18). В ходе проверки был обнаружен договор с ОАО «Ростелеком» на поставку продукции, в котором отсутствуют необходимые реквизиты, такие как дата заключения договора и подпись руководителя Читинской Дирекции связи.

Учитывая результаты проведенных  ранее процедур, проводилась детальная проверка оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применялась инвентаризация расчётов.

В ходе инвентаризации устанавливались  сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность  расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм кредиторской задолженности. Проверка результатов инвентаризации показала, что кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности у Дирекции нет.

Установлено, что вся задолженность  перед поставщиками реальна. Однако, наряду с положительными сторонами  организации учёта имеются и  нарушения, т.е. система бухгалтерского учёта недостаточно эффективна.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура  – подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам  с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного  оказания услуг.

При выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных были выявлены несоответствия, аудитор установил их существенность и причины образования. Сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге на сумму, равную 12% статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по поставщику «Московская Дирекция связи», с которым имеется заключенный договор. В ходе проверке установлено, что карточка учета расчетов с поставщиком «Московская Дирекция связи» не включена в оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета. Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.

При проверке документов Читинской  Дирекции связи можно отметить, что  со всеми покупателями заключены  договора, которые оформлены в  соответствии с законодательством, имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей, экономический  смысл сделки полностью соответствуют  форме договора. Договора поставки Дирекции предусматривают различные  сроки оплаты по обязательствам, в  зависимости от договоренности сторон. Договора заключены в основном сроком на 1 год, хотя некоторые заключены  на срок больше, кроме этого по некоторым  организациям по согласованию сторон в случае не изменения условий  поставок, производится пролонгация, то есть продление действия договора сроком еще на 1 год.

В ходе проверки первичных  документов, было также установлено, что на реализованный товар покупателю выписывают счета-фактуры, форма и  содержание которых соответствуют  требованиям Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Однако, применяя метод сплошной проверки счетов-фактур выставленных, было установлено, что  на предприятии нарушена хронологическая  последовательность нумерации счетов - фактур, что является нарушением. Также  было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.