Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

 

Далее была получена информация о правовых обязательствах клиента, которые связаны с оформлением всех юридических документов. В ходе этого анализа выяснено, что прибыль организации, изменилась по сравнению с прошлым годом, В 2010 году по сравнению с 2009 годом валюта баланса выросла на 7 822 тыс. руб. Общая сумма дебиторской задолженности на 01.01.2011 г.  составила  8 363 тыс. руб., в  том числе  по  покупателям  и  заказчикам 4 942 тыс. руб., снижения к началу года нет. 

Общая сумма кредиторской задолженности  на 01.01.2011 г. составила   53 997 тыс. руб., в том  числе  поставщики  и  подрядчики 6 705 тыс. руб., снижения  к началу года нет. Чистая прибыль в 2010 году уменьшилась по сравнению с 2009 г. на 3957 тыс, руб.

Оценка уровня существенности выполняется так же на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

В стандарте аудита предусмотрена  система базовых показателей:

1) Балансовая прибыль -5%;

2) Валовой объем реализации без НДС – 2%;

3) Валюта баланса – 2%;

4) Собственный капитал-10%;

5) Общие затраты предприятия – 2%.

Существенность информации - это  ее свойство, которое делает ее способной  влиять на экономические решения  разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

- на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности рассчитывается на основе данных бухгалтерского баланса (ф. №1) (Приложение И), отчета о прибылях и убытках (ф. №2) (Приложение К).

Рассчитаем уровень существенности в Читинской Дирекции связи в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2- Уровень существенности Читинской Дирекции связи

 

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	403	5	20,15
Валовой объем реализации без НДС	85479	2	170,96
Валюта баланса	64410	2	128,82
Сумма собственного капитала	59420	10	594,2
Общие затраты предприятия	99350	2	198,7
Итого:	309062		1112,8

 

1. Для нахождения уровня существенности находят среднеарифметическое показателей:

1112,8/5=222,6 (тыс. руб.)

2. Находим отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего арифметического:

((222,6 -20,15)/222,6)*100% =0,9

((222,6–594,2)/222,6)*100%=-1,6

В соответствии с положениями приложения ПСАД «Существенность  и аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%.принимаем решение их отбросить, и находим новое среднее арифметическое из оставшихся показателей:

3. (170,96+128,82+198,7) / 3 =166,16(тыс. руб.)

Общий уровень существенности составляет 166,16 тыс. руб. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление системы внутреннего контроля клиента, ее оценивают с целью определения того, можно ли на нее положиться в ходе осуществления аудиторской проверки.

Порядок оценки системы внутреннего  контроля аудируемого лица изложен  в ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Система внутреннего  контроля клиента состоит из 2-х  составляющих:

• контрольная среда, она представляет собой отношения руководства клиента к проблемам контроля.
• процедуры контроля, это те средства, которыми осуществляется внутренний контроль на предприятии.

Результаты оценки системы внутреннего  контроля Читинской Дирекции связи  оформлены в таблице 2.3.3. Чтобы получить информацию о состоянии системы контроля используется тест внутреннего контроля.

Таблица 2.3.3 - Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности Дирекции

 

 

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа
		Да	Нет	Нет ответа
1	2	3	4	5
1	Аудит расчетов с поставщиками и  подрядчиками
	-наличие и правильность оформления  договоров (контрактов) на поставку  материалов; - полнота и своевременность  оприходования; - верность оплаты; - соблюдение сроков исковой  давности. - имеется ли задолженность с  истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее  взысканию. - проводилась ли инвентаризация  расчетов; - полнота оприходования материальных  ценностей; - правильность установления цен  на материальные ценности, соответствуют  ли они ценам, указанным в  договорах поставки; -правильность списания затрат  с кредита расчетов с дебиторами  и кредиторами на себестоимость  продукции (работ, услуг); - правильность списания задолженности  с истекшим сроком исковой  давности. - правильность ведения аналитического  и синтетического учета по  счетам 60 "Расчеты с дебиторами  и кредиторами"; - соответствие данных журналов-ордеров  № 6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге  и балансе; - правильность составления бухгалтерских  проводок по счетам расчетов.	+   + + +     + + +   +   +   +   +   +	-
2	Аудит расчетов с покупателями и  заказчиками
	- заключены ли договора поставки  продукции; - реальность задолженности покупателей,  что должно быть подтверждено  актами инвентаризации (сверки) расчетов; - правильность ведения аналитического  учета по счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками"; - правильность составления бухгалтерских  проводок по счету 62; - соответствие записей аналитического  учета по счету 62 записям в  журнале-ордере №11, главной книге  и балансе.	+ +   +   + +
3	Аудит расчетов с подотчетными лицами
	- имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в  командировку; - правильность возмещения командировочных  расходов (суточные, квартирные, стоимость  проезда); - имеется ли командировочное  удостоверение с отметкой в  месте пребывания в командировке; правильность и своевременность составления авансовых отчетов; правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды; наличие оправдательных документов; полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы; правильность возмещения затрат на представительские расходы. правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках; правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами; правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в главной книге.	+   +   +   +   + + + + +   +   +   +   +

 

На основе полученных результатов  проведенного тестирования оценки системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета в Читинской Дирекции связи можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.

С оценкой уровня существенности и  внутреннего контроля тесно связано  понятие аудиторского риска. Согласно ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», состоит из трех компонентов: неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Результаты оценки рисков в Читинской Дирекции связи также оформим в рабочих документах - таблицах, при этом определяется общий перечень процедур, которыми будет проводиться аудиторская проверка (перечень регламентируется ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»).

Таблица 2.3.4 - Оценка надежности контрольной среды Читинской Дирекции

                                                  связи

 

№п/п	Факторы	Степень надежности	Комментарий
1	2	3	4
1	Стиль руководства	высокая	Руководство понимает необходимость  внутреннего контроля. Проводится инвентаризация и тщательно осуществляется сверка.
2	Организационная структура	высокая	Четкое распределение  полномочий и ответственности среди персонала
3	Кадровая политика	высокая	Персонал имеет среднее  и высшее профессиональное образование
4	Соблюдение требований законодательства при осуществлении деятельности	высокая	Все требования нормативных  документов соблюдаются

 

По результатам оценки следует отметить, что контрольная среда Читинской Дирекции связи находится на высоком уровне.

Таблица 2.3.5 - Оценка средств контроля Читинской Дирекции связи

 

№ п/п	Показатели	Оценка	Комментарий
1	2	3	4
1	Утвержден ли график проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности	Высокая	Да, плановых

 Продолжение таблицы  2.3.5

 

1	2	3	4
2	Сверяются ли внутренние расчеты	Низкая	Нет
3	Выясняются ли причины  несвоевременных расчетов	Низкая	Нет

 

По результатам тестирования мы выяснили, что оценка средств контроля находится на среднем уровне.

Затем, оценим неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск Читинской Дирекции связи. Внутрихозяйственный  риск – это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

Таблица 2.3.6 - Оценка внутрихозяйственного риска

№ п/п	Факторы	Оценка фактора, обеспечивающая уровень			Оценка внутрихозяйственного риска Дирекции связи
		Низкий	Средний	Высокий
1	2	3	4	5	6
1	Характеристика и состояние  отрасли, к которой относится организация клиента	Отрасль традиционная состояние здоровое, стабильное	Промежуточное состояние	Новая отрасль, состояние не стабильное	3
2	Стабильность хозяйственного права	Законодательные акты, связанные с  бизнесом клиента	Изменились не задолго до проверяемого периода	Изменились в течении проверяемого периода	2
3	Финансовое положение организации	Надежное устойчивое	Промежуточное	Надежное неустойчивое	2
4	Масштаб деятельности	Малый	Средний	Высокий	2
5	Организация систем бухгалтерского учета	Высокая	Средняя	Низкая	2