- списывать суммы безнадежного
долга в уменьшение налогооблагаемой
прибыли ранее, чем это предусмотрено
ст. 196 Гражданского кодекса Российской
Федерации, устанавливающей общий
срок исковой давности три
года;
- уменьшать налоговую
базу с начала налогового периода,
не допуская тем самым излишней
переплаты в бюджет сумм налога
на прибыль;
- снижать налоговую нагрузку
в части налога на прибыль
в течение всего налогового
периода.
Формируя резерв по сомнительным
долгам, организация уменьшает текущие
платежи по налогу на прибыль, перенося
их на более поздние сроки, и в
результате сберегает оборотные
активы.
3.2 Изменения в учетной
политике в соответствии с МСФО и усиление
средств внутреннего контроля
В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
начисление резервов (снижение стоимости
в учете) по активам предусмотрено,
если их справедливая стоимость становится
ниже балансовой. Применительно к
дебиторской задолженности резерв должен
начисляться, если от дебиторов ожидается
поступление суммы меньше первоначальной
задолженности.
МСФО (IAS) 36 вводит термин «резерв
под обесценение дебиторской
задолженности». В Налоговом кодексе
РФ (ст. 266) есть похожий термин «резерв
по сомнительным долгам». Согласно российскому
законодательству создание резерва
по сомнительным долгам компании является
ее правом, а не обязанностью. По МСФО
начисление резервов под обесценение
дебиторской задолженности - способ приведения
суммы дебиторской задолженности, отражаемой
в отчетности, к ее справедливой стоимости.
Определение суммы резерва входит в сферу
ответственности руководства компании.
Существует несколько
способов определения суммы резерва
по МСФО:
- определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;
- начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;
- разделение дебиторской задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.
Наиболее распространенным
является смешанный способ (сочетание
первого и третьего) - резерв начисляется
в отношении некоторых дебиторов,
о которых известно, что вероятность
взыскания их задолженности является
низкой (судебный процесс по взысканию
долгов, информация о тяжелом финансовом
положении, процедура банкротства),
а в отношении остальных дебиторов
резерв начисляется в зависимости
от времени просрочки.
Для расчета резерва просроченной
считается задолженность, по которой
уже наступил срок оплаты по договору,
но которая не погашена на отчетную
дату.
Контроль состояния дебиторской
и кредиторской задолженности – важная
часть управления любого предприятия.
Однако специфика организации производственно
– финансовой деятельности ОАО «РЖД»
такова, что взаимоотношения с наиболее
значимыми поставщиками и подрядчиками
(закупка товарно –материальных ресурсов
по группам продукции, обеспечивающим
производственные процессы всех филиалов,
топлива, электроэнергии) возложены
на определенные структурные подразделения
ОАО «РЖД» - Росжелдорснаб, Энергосбыт
и пр.
В ходе проверки были выявлены
нарушения, нематериальные по отдельности,
но в целом свидетельствующие
о недостатках системы внутреннего
контроля. Несмотря на небольшие суммы
ошибок, их наличие и характер необходимо
донести до руководства Дирекции
с тем, чтобы оно могло принять меры по
устранению предпосылок для такого рода
нарушений в дальнейшем. При более крупных
суммах аналогичных ошибок Дирекция могла
бы понести потери из-за реализации возросших
налоговых рисков.
О слабой эффективности системы
внутреннего контроля свидетельствуют,
помимо прочих, следующие факторы:
- Не разработана система управления дебиторской и кредиторской задолженностью. При этом далеко не все контрагенты соблюдают платежную дисциплину.
- Резерв по сомнительным долгам не создается ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения, что нарушает принцип осмотрительности при подготовке баланса, так как вероятно завышение реальной суммы активов.
- Читинская Дирекция связи не предпринимает попыток взыскания просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке, что мешает своевременному списанию безнадежных долгов.
Для обеспечения сохранности
имущества, законности и целесообразности
ведения финансово-хозяйственной
деятельности, а также достоверности
учетных и отчетных данных в организации
должна быть налажена система внутрихозяйственного
контроля.
В этой связи Положение
о внутреннем (внутрихозяйственном)
контроле может быть утверждено руководителем
предприятия, как в виде самостоятельного
документа, таки в составе учетной политики
в качестве ее приложения.
К числу позиций, которые
целесообразно было бы включить в
состав Положения о внутреннем контроле,
можно отнести следующие:
- наличие в организации
необходимых документов, устанавливающих
и объясняющих ее учетную политику,
методы и процедуры учета;
- периодичность внесения
необходимых поправок и дополнений
в документы, устанавливающие
и объясняющие правила и методы
бухгалтерского учета;
- предусматривается, что
лица, распоряжающиеся денежными
средствами и материальными ценностями,
не ведут бухгалтерский учет
операций с этими активами
и не имеют доступа к учетным
регистрам, кроме кассира, который
ведет кассовую книгу;
- наличие у главного
бухгалтера организации достаточных
полномочий, позволяющих ему контролировать
работу своих сотрудников и
состояние учета в различных
подразделениях, в том числе расположенных
в разных местах;
- ограничение доступа
к главной бухгалтерской книге
и сопутствующим записям кругом
лиц, отвечающим за ее ведение;
- осуществление проверки
(утверждения) всех без исключения
бухгалтерских проводок уполномоченными
сотрудниками соответствующего
уровня;
- применение руководством
организации (бухгалтерии) процедур
контроля за вводимыми в компьютерную
бухгалтерскую программу данными
с целью обеспечения уверенности
в том, что все утвержденные
операции по вводу данных обработаны
правильно и проведены через
данную электронную систему единственный
раз;
- существование методов
контроля за использованием и хранением
файлов на внешних накопителях и внутренних
файлов, включая хранение необходимых
данных в виде резервных копий;
- отделение функции итоговой
проверки и утверждения финансовой
отчетности от функции ее подготовки;
- применение процедур
проверки, обеспечивающих подтверждение
бухгалтерской отчетности соответствующими
учетными записями, регистрами и
прочей документацией;
- использование методов
контроля и существование средств
обеспечения сохранности денежных
средств в кассе и подотчетных сумм;
- регулярность проведения
инвентаризационных проверок с
внесением соответствующих данных
этих проверок в учетные регистры;
- финансовые, расчетные,
кредитные операции осуществляются
финансовым отделом организации;
- обработку приходных
документов на поступившие материальные
ценности, обработку расчетных документов,
учетные регистры ведут специалисты бухгалтерии,
допущенные к этой деятельности согласно
должностным инструкциям;
- при поступлении первичных
документов в бухгалтерию они
подлежат обязательной проверке
по форме и содержанию;
- принятые к учету первичные
документы должны иметь отметку,
исключающую возможность их повторного
использования. Ответственность
за своевременное и качественное
создание первичных документов,
за достоверность содержащихся
в них данных возлагается на
составивших и подписавших их
лиц;
- своевременно обновлять перечень
должностных лиц, которые имеют право
подписи на отпуск материальных ценностей,
на приход и расход денежных средств, на
принятие к учету представительских, командировочных
расходов и других хозяйственных операций,
определяется внутренними распорядительными
документами организации;
- лица, получившие доступ
к информации, содержащейся в
регистрах бухгалтерского учета
и во внутренней бухгалтерской
отчетности, обязаны хранить коммерческую
тайну;
- предоставление этой
информации внешним пользователям
не допускается, кроме случаев,
предусмотренных законодательством
и учредительными документами
организации.
Для улучшения
финансового положения Дирекции
необходимо:
Следить
за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности. Значительное превышение
дебиторской задолженности создает
угрозу финансовой неустойчивости предприятию
и делает необходимым привлечение
дополнительных источников финансирования.
По возможности
ориентироваться на увеличение количества
заказчиков с целью уменьшения риска
неуплаты монопольным заказчиком.
Контролировать
состояние расчетов по просроченным
задолженностям. В условиях инфляции
всякая отсрочка платежа приводит к
тому, что предприятие реально
получает лишь часть стоимости выполненных
работ. Поэтому необходимо расширить
систему авансовых платежей.
Своевременно
выявлять недопустимые виды дебиторской
и кредиторской задолженности, к
которым относятся: просроченная задолженность
поставщикам, в бюджет; кредиторская
задолженность по претензиям, сверхнормативная
задолженность по устойчивым пассивам,
товарам отгруженным, не оплаченные в
срок поставщики и покупатели, задолженность
по расчетам возмещения материального
ущерба, задолженность по статье " прочие
дебиторы".
В целях усовершенствования
учета и управления дебиторской
и кредиторской задолженностью особенно
важно отслеживать сроки оплаты, для чего
предлагается:
- провести ревизию контрагентов в ЕК АСУФР с целью исключения их дублирования;
- произвести выравнивание авансов полученных и дебиторской и кредиторской задолженности по дважды заведенным контрагентам;
- проводить ежемесячный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
- ужесточить контроль за своевременным предъявлением контрагентами отчетных документов в сроки, определенные условиями договоров для своевременной оплаты;
- ежемесячно в системах ЕК АСУФР и АСУ «Договоры ЦСС» контролировать состав и объем непогашенной кредиторской задолженности, корректно составлять предложения в плановый платежный баланс, платежный календарь;
- исключить формальный подход к инвентаризации обязательств, своевременно выяснять причины расхождений в актах сверки расчетов с контрагентами;
- ужесточить контроль за составом и объемами дебиторской и кредиторской задолженностей по расчетам с работниками предприятия – материально-ответственными и подотчетными лицами, особое внимание уделять расчетам по командировочным расходам;
- вести оперативный учет движения денежных средств по расчетным операциям;
- вести постоянный контроль за соблюдением подразделениями дирекции и ответственными исполнителями платежно-расчетной дисциплины.
Выполнение заданного
нормативного уровня дебиторской и кредиторской
задолженности и безусловное выполнение
условий договоров в части оплаты за исполненные
обязательства, своевременная выплата
заработной платы, перечисление налогов
и неналоговых платежей является одной
из основных задач финансово – экономического
блока Дирекции.
Список использованных источников
- Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая – Федеральный закон от 21 октября 1994 г. № 51 – ФЗ ( в ред. от 06 апреля 2011 г. с изм. и доп.).
- Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая – Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14 – ФЗ ( в ред. от 07 февраля 2011 г. с изм. и доп.).
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ в ред. от 28.12.2010 г.
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ в ред. от 21.04.2011 г.
- О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ ( в ред. от 01.01.2011 г. с изм. и доп.).
- О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н.
- Об особенностях направления работников в служебные командировки: Постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 N 749.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 декабря 2010 г. с изм. и доп.).
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н в ред. от 08.11.2010 N 142н).
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н в ред. от 08.11.2010 N 144н).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ № 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н в ред. от 08.11.2010 N 144н).
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2010 г. № 94н).
- Положение о Читинской дирекции связи Центральной станции связи – филиала ОАО «Российские железные дороги» от 15 июля 2008 г.
- Положение о договорной работе Центральной станции связи – филиала ОАО «РЖД» от 26 мая 2008 г. № ЦСС-94.
- Об утверждении типовых условий расчетов по договорам, заключаемых от имени ОАО «РЖД»: Распоряжение ОАО «РЖД» от 01 августа 2006 г. № 1594Р.
- О внесении изменений в распоряжение ОАО «РЖД» от 01 августа 2006 г.: Распоряжение ОАО «РЖД» от 12 января 2011 г.
- Положение о корпоративной системе оплаты труда работников филиалов и структурных подразделений ОАО «РЖД» (Распоряжение ОАО «РЖД» от 31.01.2007 г. № 135р).
- План счетов бухгалтерского учета ОАО "Российские железные дороги" по состоянию на 11.03.2010г.
- Корпоративный учетный принцип «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами» (КУП 13/2009 ОАО «РЖД»).
- Корпоративный учетный принцип «Учет расчетов с персоналом» (КУП 9/2009 ОАО «РЖД»).
- Регламент взаимодействия Забайкальского регионального общего центра обслуживания структурного подразделения Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД» и Читинской дирекции связи – структурного подразделения Центральной станции связи – филиала ОАО «РЖД» по вопросам ведения бухгалтерского и налогового учета и формирования бухгалтерской и налоговой отчетности, Чита. 2009 г.
- Белов, И.В. Экономика железнодорожного транспорта: учебник для вузов ж.-д. транспорта / И.В. Белов, Н.П. Терешина, В.Г. Галабурда [и др.]. – М.: УМК МПС России, 2002. – 600с.
- Бухгалтерский учет: учебник для техникумов и колледжей железнодорожного транспорта /А.П. Красов [и др.].– М.: Маршрут, 2006. – 494 с.
- Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: учеб.пособие для студентов, обучающихся по спец. «Бухгалтерский учет и аудит».- 4-е изд., перераб. – М.: Издательство «Омега-Л», 2007. – 399 с.
- Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет. –М.: Финансы и статистика, 2004. – 517 с.
- Витченко, М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта: Учебник для техникумов и колледжей железнодорожного транспорта. М.: Маршрут, 2003. – 240 с.
- Зимин, Н. Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник для студ. высш. учеб.заведений / Н.Е. Зимин, В.Н. Солопова. – М. КолосС, 2004. – 384 с.
- Иваненко, А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности на транспорте: учебник для вузов ж.-д. транспорта. – М.: Маршрут, 2004. – 568 с.
- Клочкова, Е.А. Охрана труда на железнодорожном транспорте: учебник для техникумов и колледжей ж.-д. трансп. - М.: Маршрут, 2004. - 412 с.
- Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с.
- Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.
- Лабецкая, Г.П. Организация, планирование и управление в хозяйстве сигнализации и связи: учебник для вузов ж.-д. транспорта / Г.П. Лабецкая, Н.К.Анисимов, А.Н.Берндт. – М.: Маршрут, 2004. – 348 с.
- Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: учеб.пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина. — 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 312 с.
- Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие для вузов / Э.А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. – М.: КноРус, 2008. -552 с.
- Палий, В.Ф. Финансовый учет / В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003. – 421 с.
- Cавицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд.,перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 1999. -688 с.
- Теория бухгалтерского учёта: учебник / под ред. проф. З.В. Кирьянова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1999 – 256 с.