Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

    Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. К счету открыты субсчета:

     - 60-1 «Расчеты с поставщиками по  приобретенным материальным ценностям» смотреть рисунок 2.1

Рисунок 2.1- Схема счета № 60-1

- 60-2 «Авансы выданные», см. рисунок. 2.2.

Рисунок 2.2- Схема счета № 60-2

    Обязательства по расчетам с поставщиками отражаются организацией:

    1. При поступлении товарно-материальных ценностей непосредственно на склад организации или приемке оказаны услуг и выполненных работ в соответствии с документацией поставщика;

    2. При поступлении товаров и  оприходовании их без сопроводительных  документов;

    Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов (форма № М-7) как поставки, имеющие количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт о приемке материалов составляется приемной комиссией в двух экземплярах с пометкой в каждом «Неотфактурованные поставки». Оприходование полученных таким образом ценностей производится на основании первого экземпляра указанного акта, второй экземпляр направляется поставщику. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам, когда уже сделаны записи в учетных регистрах и ТМЦ оприходованы, их учетная цена регулируется с учетом поступивших расчетных документов.

    3. При оплате расчетных документов  поставщика за товар, который  до конца месяца не поступил в организацию и находится в пути.

     При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком  на расчетный счет НОУ ВПО Московской академии предпринимательства   при Правительстве Москвы В платежном поручении указывается основание - номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, номер и дата договора. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:

     Дебет 51 «Расчетный счет», Кредит 60 «Авансы выданные».

    При возникновении недостач от потери и  порчи материальных ценностей в  пределах установленных договором  величин составляется проводка:

    Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условия компьютеризованной обработки  осуществляется параллельно с аналитическим  в ведомостях, которые в дальнейшем используются для составления оборотных  ведомостей по счетам, на основе которых  производятся записи в главную книгу.

    Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к нему  открыты субсчета:

     1) 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по выполненным работам или по отгруженной продукции», дебет данного счета отражает дебиторскую задолженность, см. рисунок 2.2,

Рисунок 2.2 – Схема счета № 62-1

    За  момент реализации продукции принимается  момент ее отгрузки,  дебиторская  задолженность, отражается по цене реализации продукции.

     При отгрузке продукции, предприятие предъявляет следующие документы покупателю или заказчику:

• счет на оплату продукции;
• товарная накладная формы ТОРГ-12;
• счет-фактура выданный.

     На  счетах бухгалтерского учета формируются  следующие бухгалтерские записи:

     Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

       Кредит 90-1 «Продажи».

     Поскольку отгруженная продукция считается  реализованной, то с ее стоимости  начисляется НДС:

     Дебет 90-3 «НДС»,

     Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «НДС».

     2) 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным», кредит данного счета отражает кредиторскую задолженность, смотреть. рисунок.2.3.

 

     Рисунок 2.3 – Схема счета № 62-2 

    При получении предоплаты от покупателя, в течение 5 дней бухгалтер выписывает счет-фактуру на аванс, применяя при этом расчетную ставку НДС – 18/118. При зачете сумм ранее полученных авансов, при предъявлении покупателям счетов за переданные изделия делается проводка:

    Дебет 62-2 «Авансы полученные»

    Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Аналитический учет ведется в  хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами -  по каждому покупателю или заказчику.

       Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» совмещается с  аналитическим учетом. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при  составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса общества и других форм отчетности.

Таблица 2.1- Схема корреспонденции счетов по учету товарных операций 

 

     В расчетах с дебиторами и кредиторами  по товарным операциям в НОУ ВПО Московской академии предпринимательства   при Правительстве Москвы применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Согласно Указаниям ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" расчеты наличными производятся в пределах 100 000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через расчетный счет, открытый в ОАО «ВТБ-24». Его применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

     Товарные  операции осуществляют с использованием следующих форм безналичных расчетов:

• платежными поручениями;
• зачет взаимных платежей.

     Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм.

     Взаимозачетные  операции проводятся в соответствии со статьей 410 ГК РФ². При проведении операций, связанных с прекращением обязательств путем зачета требований, должны быть соблюдены три условия:

• наличие встречных задолженностей, признанных и неоспариваемых сторонами;
• однородность взаимных требований сторон;
• взаимозачетная операция проводиться только по обязательствам, срок исполнения которых наступил.

     Взаимозачетная  операция является односторонней сделкой  и может быть совершена одной  из сторон с уведомлением другой стороны  при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Однако НОУ ВПО Московской академии предпринимательства   при Правительстве Москвы составляет двусторонний акт (соглашение) о зачете взаимных требований, который соответствовует условиям, установленным в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таблица 2.2- Журнал хозяйственных операций по учету взаимозачетных операций