Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

    Аванс выданный по своей сути - это предоплата в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.

    Если  это определить как аванс, в таком  случае в учете делается следующая проводка:

    Дебет 51 (50) Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - поступил аванс.

    Если  происходит получение дохода, относящегося к будущим периодам, то в учете  организации необходимо сделать  следующую проводку:

    Дебет 51 (50) Кредит 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов", - получен доход будущих периодов.

Учет  операций получения авансов и  предоплат.

    Для учета авансов полученных предусмотрено использование специального субсчета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

    Поступившую на расчетный счет организации сумму  предварительной оплаты в счет предстоящей  поставки товаров (работ, услуг) необходимо отражать в бухгалтерском учете  следующей записью:

    Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам  полученным",

    - отражено поступление аванса  в счет предстоящей поставки  товаров (оказания услуг);

    Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам  полученным", Кредит 68, субсчет "Расчеты  по НДС",

    - отражено начисление в бюджет  НДС с аванса по ставке 18%.

    После фактической реализации продукции или оказания услуг бухгалтер организации производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

    Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам  полученным", Кредит 62

    - произведен зачет ранее полученного  аванса.

    Сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет при получении  авансовых платежей, необходимо определять расчетным методом и исчислять  по расчетной налоговой ставке 18/118.

    При реализации продукции организация-поставщик выставляет счет-фактуру организации-покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки продукции, и регистрирует его в книге продаж. Регистрация счетов-фактур в книге продаж должна производиться в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

    После даты реализации оговоренных товаров  либо выполнения работ, оказания услуг  организация может принимать  к вычету НДС, исчисленный с суммы  полученной предварительной оплаты и отраженный в декларации по налогу на добавленную стоимость.

    При выписке счетов-фактур на полученный аванс необходимо использовать данные, полученные из первичных документов, служащих основанием для правильного  исчисления НДС. Такими документами  являются платежные документы и договоры или выписанные счета. Важным моментом является то, что в счете-фактуре делается ссылка на расчетно-платежные документы и на договор (счет), по которому произведен авансовый платеж.

    В случае возврата в следующем отчетном (налоговом) периоде авансов покупателям в связи с расторжением договора поставки доходы организации в целях налогообложения будут уменьшаться на сумму возвращенных покупателям авансов на дату списания денежных средств с расчетного счета организации.

    При возврате аванса покупателю суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет при получении аванса, могут приниматься к вычету.

    В момент возврата аванса покупателю поставщик  должен зарегистрировать в своей  книге покупок тот счет-фактуру, который был выписан им при поступлении этого аванса.

    В налоговой декларации по НДС, составляемой за соответствующий налоговый период, в котором аванс был возвращен  покупателю, указанная сумма должна быть отражена поставщиком в разд. 2.1 по строке 360. ".[12, c.53] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Показатели анализа дебиторской и кредиторской задолженности. 
 

      Источники информации для анализа.

      Основными источниками информации для анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  служат бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу - «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.¹

    Для обобщенной характеристики объектов  используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета. Для обобщения и систематизации данных, синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров. Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

    В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.  
 

Анализ  динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности.

    Анализ  долговых обязательств следует проводить  обособленно по дебиторской и кредиторской задолженности, а затем, сопоставив полученные результаты, рассмотреть их во взаимосвязи.

    Анализ  обычно начинается с сопоставления показателей дебиторской и кредиторской задолженности на начало и на конец анализируемого периода. Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец года производится по данным бухгалтерского баланса и позволяет выявить степень долговой иммобилизации средств или, наоборот, дополнительного вовлечения их в хозяйственный оборот предприятия. По этим же данным и с той же целью исчисляют индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов.

    Если  у организации кредиторская задолженность  превышает дебиторскую (отрицательная монетарная позиция), то это безусловно выгодно с точки зрения затрат на финансирование бизнеса, особенно в периоды роста цен, однако весьма рискованно с точки зрения возможности своевременно платить по обязательствам и вероятности возбуждения дела о банкротстве.

    В ходе анализа необходимо определить долю (удельный вес) дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества (активов) и обязательств (пассивов) предприятия, оценить их существенность для его финансового состояния, рассчитать темпы роста величины долговых требований и обязательств, изменение соотношения в них долгосрочной и краткосрочной задолженности. Далее необходимо проанализировать структуру этой задолженности, определить удельный вес каждой статьи задолженности в ее общей сумме, выявить и изучить причины ее изменения.

    В анализе дебиторской задолженности  следует сгруппировать задолженность по срок ее образования:

1. до 1 мес.;
2. от 1 мес. до 3 мес.;
3. от 3 мес. до 6 мес.;
4. от 6 мес. до 1 года;
5. более 1 года.

    Дебиторская задолженность, срок оплаты которой не наступил, либо составляет менее месяца относится к оправданной. Вся остальная задолженность – неоправданная.[12, c.185] Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплаты по счету. Если сумма дебиторской задолженности, срок по которой 1 год и более, велика, целесообразно выяснить каковы причины возникновения этой задолженности, и каково ее качество (т.е. вероятность взыскания в полном объеме). Отвлечение средств в эту задолженность снижает текущую платежеспособность организации. Также следует провести анализ списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов (если таковая имеется). Информация о ней находится в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к форме №1. Наличие значительных сумм свидетельствует о низком качестве дебиторской задолженности и, следовательно, о недостаточно конкурентоспособной продукции, которую организация вынуждена отгружать неплатежеспособным покупателям.

    Если  для анализа доступна информация  об основных (крупнейших) дебиторах и кредиторах (старые формы отчетности), то рассчитываются соответствующие показатели динамики и структуры.

    Можно проанализировать соотношение:

    - между дебиторской задолженностью покупателей  и заказчиков и полученными авансами. Значительная доля полученных авансов свидетельствует о выгодной рыночной ситуации для организации, которая приводит к возможности экономить;

    - между кредиторской задолженностью  перед поставщиками и подрядчиками и выданными авансами. Значительная доля выданных авансов свидетельствует о невыгодной рыночной ситуации для организации, которая приводит к дополнительным затратам на финансировании операционного цикла.

    Проблема  платежей, а, следовательно, долговых обязательств ощущается предприятием особенно остро, когда отток денежных средств превышает их приток. Поэтому в анализе особое внимание обращают на соотношений объема продаж и денежных поступлений. Высокое значение этого показателя указывает на недостаток денежных средств для покрытия обязательств, что может привести к ухудшению финансового состояния и задержке платежей. Низкий уровень соотношения объемов продаж и поступления денег свидетельствует об избытке денежных средств в обороте и остатках на балансовых счетах. В конечном счете это может привести к снижению рентабельности использования авансируемых средств и эффективности производственно-финансовой деятельности.

    В отличие от дебиторской задолженности, являющейся частью имущества организации, долги кредиторам служат одним из источников его формирования. Источник этот в пределах обусловленного договором срока бесплатный для покупателя или потребителя, а зачастую бесплатный вообще, поскольку многие кредиторы до последнего времени не применяют штрафных санкций за просрочку платежей.

    В связи с этим кредиторская задолженность  становится одним из наиболее выгодных для покупателей способом кредитования, имеющим, однако, и подводные камни, особенно когда должнику не удалось уплатить по счетам контрагентов в срок. Накопленные просроченные долги кредиторам грозят неисправному плательщику потерей доверия поставщиков и подрядчиков, банков, инвесторов и в конечном счете угрожают банкротством. С помощью экономического анализа находят тот порог допустимой задолженности, который позволяет воспользоваться  ее преимуществами, но не дает перейти черту, за которой следуют потери делового имиджа и связанные с этим негативные последствия. В ряде случаев предприятию необходимо пойти  на уменьшение кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга.

<