Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

    73-08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит";

    73-09 "Расчеты по договорам страхования  работников";

    73-80 "Иные расчеты".

    Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

    Счет 75 "Расчеты с учредителями".

    Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов (дивидендов) и др.

    К счету 75 "Расчеты с учредителями" открывают субсчета:

    75-01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

    75-02 "Расчеты по выплате доходов".

    Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

    Учет  расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты  с учредителями" обособленно.

    Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    На  счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям  с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми  в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

    К счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" открываются субсчета:

    76-00 "Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами";

    76-01 "Расчеты по исполнительным  документам";

    76-02 "Расчеты по депонированной  заработной плате";

    76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным  и коммунальным услугам";

    76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями";

    76-05 "Расчеты с дочерними обществами";

    76-06 "Расчеты с зависимыми обществами";

    76-07 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

    76-08 "Расчеты с физическими лицами";

    76-09 "Расчеты по претензиям";

    76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

    76-11 "Расчеты по целевым сборам  жилищно-коммунального хозяйства";

    76-12 "Расчеты по невыясненным суммам";

    76-13 "Расчеты с государственными  органами";

    76-80 "Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами".

Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности. 

    Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской  отчетности в составе активов  организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся  у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

    В существующих формах отчетности организаций  отражаются:

    - информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

    - сведения о движении дебиторской  и кредиторской задолженности  (то есть остаток на начало  и конец года) - в разделе "Дебиторская  и кредиторская задолженность"  Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

    При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую  задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности  платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При  долгосрочной -  через 12 месяцев после отчетной даты.

    Дебиторская задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты (строка 230), и  дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II "Оборотные активы" актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке "в том числе покупатели и заказчики". Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве. ".[2, c.60]

    В течение пяти лет с момента  списания сумма списанной задолженности  учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

    Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

    По  строке 620 "Кредиторская задолженность" разд. V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса отражается общая  сумма кредиторской задолженности  организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. По строке 620 в том числе указываются:

    - по строке "поставщики и подрядчики" - задолженность перед поставщиками  и подрядчиками за поступившие,  но неоплаченные материальные  ценности, выполненные работы и  оказанные услуги (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за вычетом НДС, начисленного с данных авансов. Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным".

    - по строке "задолженность перед  персоналом организации" - кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда;

    - по строке "задолженность перед  государственными внебюджетными  фондами" - кредитовое сальдо по  счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", то  есть задолженность по начисленным  взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

    - по строке "задолженность по  налогам и сборам" - величина  задолженности по налогам, сборам  и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II "Оборотные активы" актива баланса.

    По  строке "прочие кредиторы" - сумма задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

    По  строке 630 "Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов" отражается кредитовое сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями": задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам; задолженность по процентам по выпущенным организацией ценным бумагам, не погашенная по состоянию на отчетную дату.

    Российские  организации в обязательном порядке  должны заполнять форму N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", в которой отражается информация по задолженности. Форма N 5 содержит раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

    - сальдо дебиторской и кредиторской  задолженности с расшифровкой  по видам и сроку возникновения;

    - данные по движению видов задолженности.

    Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым  числятся указанные суммы задолженности.

    Поскольку в активе баланса дебиторская  задолженность показывается за минусом  созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва. ".[12, c.15]

Резерв по сомнительным долгам.

Формирование резерва по сомнительным долгам является правом организации, а не обязанностью.

    Составляя приказ об учетной политике в целях  бухгалтерского учета, налогоплательщик должен предусмотреть методику расчета  сумм оценочных резервов.

    На  основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами.

    В бухгалтерском учете сумма резерва  по сомнительным долгам, исчисленная  на последний день отчетного (налогового) периода, отражается проводкой:

    Дебет 91-2 Кредит 63 - сформирован резерв по сомнительным долгам.

    Списание  суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

    Дебет 51 Кредит 62 - получены денежные средства;

    Дебет 63 Кредит 91-1 - отражено списание суммы  резерва по сомнительным долгам.

    В бухгалтерском учете присоединение  неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой:

    Дебет 63 Кредит 91-1- списаны неиспользованные суммы.

    Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов  от выручки отчетного (налогового) периода.

 Списание дебиторской задолженности.

    Отражение в учете списания дебиторской  задолженности зависит от того, создается  резерв по сомнительным долгам или  нет.

    Если  резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в  сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. Списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

    В течение пяти лет с момента  списания сумма списанной задолженности  учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.

    В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

    Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76)- списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);

    Дебет 007- учтена за балансом сумма списанной  дебиторской задолженности.

    Если  организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы дебиторской  задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности.

    В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

    Дебет 63 Кредит 62 (60, 76)- списана за счет резерва сумма дебиторской задолженности;

    Дебет 007- учтена за балансом сумма списанной  дебиторской задолженности.

    При поступлении от покупателя суммы  ранее списанной задолженности, сумма задолженности, списывается  с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации. При этом в бухгалтерском учете появятся записи: