Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

    Дебет 51 (50) Кредит 91-1- отражена в составе  прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

    Кредит 007- списана с забалансового счета  сумма возвращенного долга.

    Если  организация задолженность не успела списать, но резерв создала, а должник  погасил долг, сумму резерва надо восстановить. При этом составляется проводка:

    Дебет 63 Кредит 91-1- при погашении должником  несписанной задолженности восстановлена  сумма созданного резерва.

    В налоговом учете суммы дебиторской  задолженности списываются аналогичным  образом.

    Списав  с баланса организации дебиторскую  задолженность, по которой истек  срок исковой давности или которую  невозможно взыскать, необходимо начислить  налог на добавленную стоимость.

    Уплатить  НДС в бюджет при списании дебиторской  задолженности возникает только при наличии следующих условий:

    - задолженность возникла в результате  отгрузки покупателю товаров  (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;

    - на дату отгрузки товаров (работ, услуг) организация определяла налоговую базу в целях исчисления НДС "по оплате".

    В случае если должник все же заплатит деньги, они согласно п. 7 ПБУ 9/99 учитываются  в составе прочих доходов, а НДС  повторно эти суммы не облагаются.

    При списании дебиторской задолженности, возникшей в результате перечисления аванса, поставщику платить НДС в  бюджет не нужно.

    В налоговом учете задолженность списывается на расходы в сумме, числящейся в учете (с учетом НДС), при условии, что она соответствует понятию безнадежного долга.

    В бухгалтерском учете будут сделаны  проводки:

    Дебет 60 Кредит 51- уплачен аванс в счет будущей поставки товара;

    Дебет 91-2 Кредит 60- списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности на прочие расходы.

    Возникшая дебиторская задолженность может  быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так  и сторонней организацией по его  поручению.

    На  практике встречаются случаи, когда  обязательства по договорам поставки товаров (работ, услуг) погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

    Проведение  взаимозачета чаще всего оформляется  дополнительным соглашением о проведении зачета к основным договорам.

    Если  к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования не допускается. Зачет в таком случае может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.

    Проведение  взаимозачета отражается в бухгалтерском учете проводкой:

    Дебет 60 (76) Кредит 62 (76)- отражено погашение  взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета.

    Одним из условий предъявления сумм НДС  к вычету является их уплата поставщикам  при приобретении товаров (работ, услуг).

 Уступка права требования.

    Иногда  на практике у организаций складывается ситуация, когда ей необходимо продать  свою дебиторскую задолженность. Это  может быть связано с различными причинами. Такая операция оформляется  специальным договором, называемым договором цессии. Договор уступки права требования является одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности.

    Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  для обобщения информации о финансовых вложениях организации, приобретающей  право требования, предназначен счет 58 "Финансовые вложения". Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. При погашении обязательства должником делается запись по дебету счета 51 и кредиту счета 58.

    Когда дебиторская задолженность реализована  по цене выше, чем ее учетная, с разницы  между ценой реализации дебиторской  задолженности и ее учетной ценой  нужно также заплатить НДС  в бюджет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Учет  кредиторской задолженности 

    Кредиторская  задолженность представляет собой  вид обязательств, характеризующих  сумму долгов, причитающихся к  уплате в пользу других лиц.

    Кредиторская  задолженность - задолженность организации  другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. [2, c.45]

    Наиболее  распространенный вид кредиторской задолженности -задолженность перед  поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

    Кредиторская  задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

    В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту  счетов:

    60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" (организацией получен  аванс в счет поставки товара);

    62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);

    68 "Расчеты по налогам и сборам" (недоплата в бюджет налогов,  сборов);

    69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" (недоплата при  расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

    70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" (при начислении  в пользу работника организации  определенных сумм);

    71 "Расчеты с подотчетными лицами";

    73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).

    Суммы кредиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами и подлежат отнесению на финансовые результаты.

    Списание  кредиторской задолженности должно производиться своевременно. Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) согласно п. 7 ПБУ 9/99 включаются в состав прочих доходов.

    При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:

    Дебет 60 (76) Кредит 91 - включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности.

    Если  организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно.

    Если  срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность не списывается  и налогового внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.

    Возникшая кредиторская задолженность за поставленные материалы может быть прекращена исполнением обязательства третьим лицом .

    В бухгалтерском учете  операции будут  отражены следующим образом: 

 
 

Списание  кредиторской задолженности.

    Суммы списанной кредиторской задолженности  представляют собой прочий доход  и подлежат включению в доход  организации в сумме, в которой  эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

    Списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками  исковой давности отражаются по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

    В бухгалтерском учете составляется проводка:

    Дебет 60 (66, 67, 71, 76) Кредит 91-1 - списана сумма  кредиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности.

    Суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (76), включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы.

    В бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет 91-2 Кредит 19.

    При списании безнадежной налоговой  задолженности налогооблагаемая прибыль  на эту сумму не увеличивается. Но если ранее на указанную сумму налоговых платежей налогооблагаемая прибыль была уменьшена, то списанная сумма будет учитываться при расчете налога на прибыль.

Налог на добавленную  стоимость.

    Списание  НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам). В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог на добавленную стоимость по оприходованным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) возместить из бюджета нельзя. Сумма налога в этом случае "зависает" на счете 19.

    Если  задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги) списывается, то в данном случае нужно списать и соответствующую сумму НДС. Согласно ПБУ 10/99 НДС по неоплаченным товарам (работам, услугам) можно включить в состав прочих расходов.

    Отражение операций в бухгалтерском учете:

    Дебет 91-2 Кредит 19 - списан НДС, относящийся  к кредиторской задолженности.

    Списывая  кредиторскую задолженность по неоплаченным товарам (работам, услугам), организация  может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму НДС, относящегося к этим товарам.

 Авансы  при взаиморасчетах с поставщиками  и покупателями (заказчиками).