Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

 

     Учет  дебиторской и кредиторской задолженности  по прочим хозяйственным операциям.

     Кроме основных видов деятельности, по которым  возникновение дебиторской и  кредиторской задолженности носит  постоянный характер,  она возникает  и по внутренним (внутри организации) и внешним (с иными юридическими и физическими лицами, не являющимися сотрудниками организации) расчетам: с персоналом организации, бюджетными и внебюджетными фондами, иными дебиторами и кредиторами.

    В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и принятой в организации учетной политикой дебиторская и кредиторская задолженность по прочим операциям отражается на счетах:

    68 «Расчеты по налогам и сборам»

    69 «Расчеты по социальному страхованию»

    70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»

    71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    73 «Расчеты с персоналом по прочим  операциям»

    76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами».

     Расчет  с бюджетом производится в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые  уплачиваются предприятием. Дебиторская задолженность возникает в случае переплаты по налогам и сборам или в случае возмещения данного налога из средств бюджета в пользу организации, а при начислении и неуплате –  кредиторская.

     Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятия открывается субсчет. К счету 68  открыты следующие субсчета:

• 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• 68-2 «Расчеты по НДС»;
• 68-3 «Расчеты по налогам на имущество»;
• 68-4 «Расчеты по налогам на прибыль».

     Синтетический учет ведется в обобщенном виде, а аналитический учет - по видам налогов.

     Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям по взносу в бюджет. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в  бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» при принятии на учет поступивших товарно-материальных ценностей и услуг от поставщиков.

Таблица 2.3- Журнал хозяйственных операций по учету налогов и сборов 

 

     Дебиторская задолженность по расчетам с внебюджетными фондами возникает при переплате организацией средств по разным видам социального страхования или при внесении исправлений в декларации, уменьшающих налогооблагаемую базу. Для учета платежей во внебюджетные фонды предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию», по которому открываются следующие субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации;
• 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Таблица 2.4- Журнал хозяйственных операций по учету платежей во внебюджетные фонды 

 

     При расчетах с персоналом по оплате труда  на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации сотрудникам по заработной плате. Дебиторская задолженность возникает в случае выплаты аванса или излишне выданной суммы.

     На  счетах бухгалтерского учета формируются  следующие  записи:

     Дебет 44 «Расходы на продажу»,

     Кредит  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Начислена заработная плата,

     Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит 50 «Касса», 51»Расчетные счета» - выплачена  заработная плата из кассы, перечислена на зарплатные карты.

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности НОУ ВПО Московской академии предпринимательства   при Правительстве Москвы возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по выдаче им средств на:

       командировочные расходы;    хозяйственно-операционные нужды;

     При выдаче денежных средств в подотчет организация обязана:

• определять сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;
• получить от подотчетного лица отчет о расходах не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные подотчетные средства;
• выдавать денежные средства работнику под отчет при условии его полного отчета по ранее выданным авансам;
• запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.

     Установление  целесообразности и обособленности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через  подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.

     Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется  организацией на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого по дебету отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию по кредиту сумму не возмещенного перерасхода.

Таблица 2.5- Журнал хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами

     В ходе осуществления своей деятельности у предприятия возникают  взаимоотношения  с персоналом не связанные с оплатой  труда и расчетами с подотчетными лицами. Для таких целей используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

     К нему открываются  субсчета:

• 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

     На  субсчете 73 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

     По  дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается дебиторская задолженность в виде суммы предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

     На  сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 2.6- Журнал хозяйственных операций по предоставленным займам

     На  субсчете 73 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» учитывается расчеты  по возмещению материального ущерба в случае обнаружения недостачи  при инвентаризации ТМЦ или брака в производстве.

     В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц, относятся с кредита  счетов 94 и 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве». При погашении  материального ущерба по кредиту  счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами:

• учета денежных средств – на суммы внесенных платежей;
• 70, на суммы удержаний из сумм по оплате труда;
• 94, на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Таблица 2.7- Журнал хозяйственных операций по возмещению материального ущерба

 

     Аналитический учет расчетов по возмещению материального  ущерба ведется по каждому дебитору на сумму возмещаемого ущерба по фактической стоимости и отдельно на разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимости недостающих и испорченных ценностей.

     Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

    К субсчету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в соответствии с планом счетов в НОУ ВПО Московской академии предпринимательства   при Правительстве Москвы открыты следующие субсчета:

       76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

       76-2 "Расчеты по претензиям";

       76-3 "Расчеты по депонированным  суммам";