Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

    По  результатам инвентаризации в части расчетов с дебиторами составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

    - наименование, адрес, ИНН организации-должника;

    - сумма задолженности;

    - основание, по которому образовалась  дебиторская задолженность;

    - дата образования задолженности;

    - первичные документы, подтверждающие  факт возникновения задолженности,  их реквизиты;

    - документы, свидетельствующие об  истребовании задолженности, их  реквизиты.

    В акте по форме N ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями-дебиторами.

    Далее на основании бухгалтерской справки  руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной к взысканию  суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС), относится на финансовые результаты, списанная задолженность включается в состав прочих расходов.

    Прочими расходами являются суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

    Для признания операции по списанию дебиторской  задолженности правомерной необходимы следующие документы:

    - договор с организацией-дебитором, 

в случае отсутствия договора с должником:

    - первичные документы, подтверждающие  факт задолженности (например, накладные);

    - акт по форме N ИНВ-17;

    - приказ руководителя о списании  суммы дебиторской задолженности.

    Невозможность погашения суммы дебиторской  задолженности может быть подтверждена:

    - во-первых, выпиской из Единого  государственного реестра юридических  лиц (ЕГРЮЛ), справкой налогового  органа о ликвидации организации-должника;

    - во-вторых, решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

    - в-третьих, актом судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации-должника.

    В случае наличия вышеназванных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность  подлежит списанию на финансовые результаты как нереальная к взысканию (безнадежная).[12, c.7]

Бухгалтерский учет 

    В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:

    60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" (организацией выдан  аванс в счет поставки товара);

    62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

    68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов,  сборов);

    69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" (переплата при  расчетах по социальному страхованию,  пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

    70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" (при удержании  с работника в пользу организации  определенных сумм);

    71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

    73 "Расчеты с персоналом по  прочим операциям" (возникновение  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и тому  подобное);

    75 "Расчеты с учредителями" (возникновение  задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

    76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" (в случае наличия  задолженностей по возмещению  ущерба по страховому случаю  расчетов по претензиям в пользу  организации, расчетов по причитающимся  дивидендам).

    Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками".

    Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

    К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут открываться  субсчета:

    60-01 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам";

    60-02 "Расчеты по неотфактурованным  поставкам";

    60-03 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";

    60-04 "Расчеты по векселям, выданным  поставщикам и подрядчикам";

    60-05 "Расчеты с дочерними обществами";

    60-06 "Расчеты с зависимыми обществами";

    60-08 "Расчеты по векселям, выданным  прочим контрагентам".

    Если  расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной валюте, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разниц производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы" - на сумму положительных курсовых разниц или по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму отрицательных курсовых разниц.

    Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому  предъявленному счету.

    Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

    Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

    Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и т.п.

    К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут открываться  субсчета:

    62-01 "Расчеты с покупателями и  заказчиками";

    62-02 "Расчеты по авансам полученным";

    62-03 "Расчеты по векселям полученным";

    62-04 "Расчеты с дочерними обществами";

    62-05 "Расчеты с зависимыми обществами".

    Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

    Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

    На  счете 68 "Расчеты по налогам и  сборам" отражается информация о  расчетах с бюджетом по налогам и  сборам, уплачиваемым организацией, и  налогам с работниками этой организации.

    Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов.

    Кроме того, по кредиту счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", субсчет 06 "Пени, штрафы по налогам и сборам", отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам. По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета"), а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

    Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

    Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" предназначен для  обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и медицинскому страхованию  персонала организации. На данном счете  отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в федеральный бюджет; страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открываются следующие субсчета:

    69-01 "Расчеты по социальному страхованию";

    69-02 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

    69-03 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию";

    69-04 "Расчеты по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

    Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

    На  счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается информация о расчетах с работниками организации  по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

    К счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются следующие  субсчета:

    70-01 "Начисленная заработная плата";

    70-03 "Долги по заработной плате";

    70-04 "Заработная плата к выдаче";

    Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

    На  счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается информация о  расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

    Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных  лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет.

    Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

    На  счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается информация обо всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

    К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"  открываются субсчета:

    73-01 "Расчеты по предоставленным  займам";

    73-02 "Расчеты по возмещению материального  ущерба";

    73-03 "Расчеты по технологическим  нарушениям";

    73-05 "Расчеты за специальную одежду";

    73-07 "Расчеты за путевки";