Учет долгосрочных финансовых вложений

При регистрации акциям данного выпуска присваивается определенный национальный идентификационный номер. Акция является бессрочным документом. Срок ее обращения ограничен только сроком существования общества, выпустившего ее. Право акционеров гарантируются положениями, закрепленными в законодательных и нормативных актах Республики Казахстан.

Акционеру могут быть предоставлены следующие права:  участвовать в управлении обществом; на получение части чистого дохода общества, части имущества при ликвидации общества; свободного распоряжения акциями;  на получение информации о деятельности общества и др. 

Объем прав, которые предоставляются  владельцу акции, зависит от того, к какой категории (типу) она принадлежит, а именно: является ли она простой  или привилегированной акцией. Как правило, все перечисленные выше права имеют держатели простых акций. Привилегированные акции - это акции, владельцы которых имеют ряд привилегий по сравнению с держателями простых акций.

 Перечень этих привилегий устанавливается в уставе общества и в проспекте эмиссии этих акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от объявленного уставного капитала общества. Движение акции, т.е. смена ее держателя, отмечается в строгом порядке в специальном документе – реестре держателей акций акционерного общества. Дивиденды – часть дохода, приходящегося на каждую акцию и подлежащая распределению между акционерами. Простые акции дают ее владельцу право участия в принятии решений. Владельцы привилегированных акций не участвуют в голосовании, но процент дивиденда, фиксированный и не зависит от общей суммы чистого дохода.

Облигации.  Облигации – представляет собой капитальную долговую ценную бумагу, закрепляющую право ее держателя на получение от эмитента облигации в установленный срок, ее номинальной стоимости и оговоренного процента от стоимости облигации.

       Отличие держателя облигации от держателя акции заключается в том, что он выступает в качестве заемщика денег. Владение облигацией не дает права на участие в управлении компанией-эмитентом. Компания-эмитент несет ответственность перед владельцами облигаций за выполнение своих долговых обязательств по выплате суммы долга (номинальной стоимости облигации) и процентов (вознаграждения) [12-15].

Облигации являются срочными ценными бумагами, так как по ним  определяется срок погашения.

Преимущество выпуска  облигации перед выпуском акций  заключается в том, что компания-эмитент  привлекает средства, при этом привлекаются деньги как крупных, так и мелких инвесторов. Но выпуск облигаций сопряжен с определенными регистрационными процедурами и ограничениями, существующими для эмитентов облигаций. Так, в нормативных документах РК, соответствующих рынка ценных бумаг для эмитента облигаций установлено соблюдение следующих условий: не иметь факта дефолта (дефолт – невыполнение обязательств по эмиссионным ценным бумагам и иным финансовым инструментам); осуществлять безубыточную деятельность в течение трех последних лет; соответствовать требованиям организаторов торгов к эмитентам, претендующим на включение облигаций, выпускаемых в пределах облигационной программы, в список организатора торгов [5-9, 12-15].

Кроме того, эмиссия облигаций  сопровождается сложными юридическими процедурами, предваряющими их выпуск, расходами на изготовление облигаций, рекламу, оплатой посредников, составлением проспекта выпуска облигаций и другими организационными затратами.

В соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» облигации являются финансовыми активами, поскольку они представляют собой обязательства заплатить деньги по облигации [16]. В бухгалтерском учете операции по изготовлению бланков облигаций можно отразить так:

ДТ                    КТ

3310, 4110      1010,1040,1050 - на стоимость изготовления бланков;

1620,2920        3310,4110 - на сумму расходов на бланки;

        Расходы, связанные с оплатой услуг регистраторов, депозитариев, других участников рынка (брокеров), можно отразить в бухгалтерском учете:

ДТ                  КТ

7210               3310, 4110

3310,4110      1040

Доход по облигациям, выплачиваемый  эмитентом, отражается у него:

ДТ                        КТ

 7310           1040

У владельца облигаций  доход учитывается:

ДТ                           КТ

1040                        6160, 6280

Прочие финансовые инвестиции.  Депозитный сертификат – это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение депозита.

Депозиты – это вклады в банки свободных денежных средств. Бывают срочные, до востребления и условные.

Боны – долговые обязательства, выпускаемые государственным казначейством, отдельными учреждениями.

Казначейский вексель  – это вид краткосрочных обязательств государства. Держатели векселей получают доход, равный разнице между номинальной и продажной ценой.

Опцион – это ценная бумага, которая является результатом  сделки, по которой одна сторона  получает право купить ценные бумаги, а другая за определенное вознаграждение продать их.

Варрант – это ценная бумага, которая появляется вместе с выпуском основных ценных бумаг.

Фьючерсный контракт – это ценная бумага, представляющая собой договор о поставке оговоренного количества ценностей в течении  определенного периода времени  по цене, установленной в момент

Риски, связанные с  инвестициями.  Риски, связанные  с инвестициями:

- капитальный риск  – представляет собой общий  риск на все вложения в ценные  бумаги, риск того, что инвестор  не сможет в целом высвободить,  вернуть свои инвестиции, не понеся  потерь;

- временный риск -риск, связанный с покупкой или продажей ценной бумаги в неподходящее время, что неизбежно влечет за собой потери;

- риск законодательных  изменений – риск, который может  привести к необходимости перерегистрации  ценных бумаг, изменению условий или заменам выпусков, вызывающих существенные дополнительные издержки и потери, как для эмитента, так и для инвестора;

- риск ликвидности  – риск, связанный с возможностью  потерь при реализации ценных  бумаг;

- рыночный риск –  риск потерь от снижения стоимости ценной бумаги в связи с общим падением рынка;

- кредитный (деловой)  риск – риск того, что эмитент,  выпустивший долговые ценные  бумаги, окажется не в состоянии  выплачивать процент по ним  или основную сумму долга;

- процентный риск –  риск потерь, которые могут понести инвесторы в связи с изменением процентных ставок на рынке;

- валютный риск –  риск, связанный с инвестициями  в ценные бумаги в иностранной  валюте [12-15].

Подраздел 2000 «Долгосрочные  финансовые инвестиции» предназначен для учета долгосрочных финансовых активов и включает группы счетов:

2010 – «Долгосрочные  предоставленные займы»;

2020 – «Долгосрочные  инвестиции, удерживаемые до погашения»;

2030 – «Долгосрочные  финансовые  инвестиции, имеющиеся  в наличии для продажи»;

2040 – «Прочие долгосрочные финансовые активы».

 

Корреспонденция счетов по учету инвестиций и заключения сделки (таблица 11).

№	Показатели	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости	2020	3310, 3390
2	Расходы по оформлению долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемые до погашения, отнесенные на увеличение первоначальной стоимости	2020	3310, 3390
3	Отражение курсовой разницы  в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	2020	6250
4	Отражение курсовой разницы  в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	2020
5	Приобретены прочие долгосрочные финансовые активы по первоначальной стоимости	2030, 2040	3310, 3390
6	Расходы по оформлению прочих долгосрочных финансовых активов отнесены на увеличение первоначальной стоимости	2030, 2040	3310, 3390
7	Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости долгосрочных финансовых активов	2030, 2040	6150
8	Отражение курсовой разницы  в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница)	2030, 2040	6250
9	Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница)	7430	2030, 2040
10	Уменьшение первоначальной стоимости  долгосрочных финансовых активов, учитываемых  по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости  долгосрочных финансовых активов	7330	2030, 2040
11	Реализация прочих долгосрочных финансовых активов	1210, 1280	2030, 2040
	Продолжене таблицы 11
1	2	3	4
12	Переведены краткосрочные  финансовые активы, имеющихся в наличии  для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи или прочих долгосрочных финансовых инвестиций	2030, 2040	1140, 1120, 1150
13	Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении прибыли в совместно - контролируемой организации	2030, 2040	6410
14	Уменьшение стоимости  прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из совместно - контролируемой организации	1270	2030, 2040
15	Уменьшение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении убытков  в совместно - контролируемой организации	7610, 7620	2030, 2040

Таблица   11 – Корреспонденции по долгосрочным инвестициям

 

 

2.2 УЧЕТ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИНВЕСТИТЦИЙ

 

В соответствии с Методическими  рекомендациями  «Организация бухгалтерской  службы» (О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств) инвентаризация – это проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета. В соответствии с нормативными документами «Организация бухгалтерской службы» инвентаризация имущества, обязательств проводится не реже одного раза в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях: в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (раздельного) баланса и других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан [5-9, 12-15].

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Виды инвентаризаций.  В зависимости от полноты охвата средств:

- полную проводят 1 раз в год перед составлением годового отчета;

- частичная охватывает один или несколько видов хозяйственных средств.

По своему характеру инвестиции делятся на:

- плановые, осуществляемые в заранее намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения;

- внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию контролирующих органов при смене материально – ответственного лица, после стихийных бедствий.

При инвентаризации инвестиций, проверяется наличие документов, подтверждающих произведенные затраты  в ценные бумаги.

Инвестиции в уставные капиталы других организаций, а так  же займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

 При проверке фактического  наличия ценных бумаг устанавливаются:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг (находящихся в организации) проводится по отдельным элементам  с указанием в описи названия, сери, номера и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты на каждой ценной бумаге сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в банк или депозитарий, заключается в  сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах бухгалтерского учета, с данными выписок этих организаций.

При проверке инвестиций по бездокументарной форме организации  могут предъявить инвентаризационной комиссии договор и выписку из реестра.

По результатам инвентаризации оформляют инвентаризационные акты, сличительные ведомости и описи, которые могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Никаких помарок  и подчисток не рекомендуется  производить.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации – расхождение между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (активов).

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки – доходом  и подлежат оприходованию, недостачи – расходом.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации – в  годовой финансовой отчетности.

Инвестиционная политика в РК.  Иностранные инвестиции в РК. Иностранные инвестиции играют очень важную роль в экономике любого государства или отдельной республики. Основными инвесторами, вложившими в экономику Республики Казахстан свои капиталы являются такие крупные страны как США, Германия, Великобритания, Япония, Южная Корея, Франция и др.

Иностранные инвестиции разделяют на государственные и  частные.

Под государственными инвестициями понимаются главным образом займы, кредиты, которые одно государство  или группа государств предоставляет  другому государству и которые регулируются международными соглашениями, к которым применяются нормы международного права.

Под частными инвестициями понимают инвестиции, осуществляемые частными предприятиями, гражданами одной  страны в предметы инвестиций, расположенные на территории другой страны.

Иностранные инвесторы  имеют право на осуществление  инвестиций в РК в сведущих формах [12-15]:

Долевое участие в  предприятиях, создаваемых совместно  с казахскими юридическими лицами и  гражданами РК.

Учреждение предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам.

Приобретение прав пользования  землей и иными природными ресурсами, государственными предприятиями.

Приобретение иных имущественных  прав и другое.

Основной формой является долевое участие в создании совместных и зарубежных предприятий.

В соответствии с действующим  законодательством РК иностранные  инвесторы на территории РК обеспечиваются полной и безусловной правовой защитой.