Учет долгосрочных финансовых вложений

Доходы от продажи  финансовых вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете  и отчетности.

Расходы, связанные с  обслуживанием финансовых вложений организации (расходы по оплате услуг банка, депозитария), должны быть учтены в составе прочих расходов организации.

Проводя данные процедуры, аудитор кроме подтверждения  правомерности учета финансовых вложений в качестве активов проверяет одновременно полноту и своевременность отражения в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям – процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, достаточно сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- правильности формирования первоначальной стоимости поступивших финансовых вложений;

- правильности последующей оценки финансовых вложений;

- правильности отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений;

- правильности учета операций по поступлению финансовых вложений;

- правильности создания резерва под обесценивание финансовых вложений;

- формирования и учета доходов по финансовым вложениям.

Проверка операций по выбытию финансовых вложений.    В соответствии с МСФО, выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или дарения (безвозмездно), передачи в уставный капитал или совместную деятельность [27-35].

Выполняя процедуру  проверки операций по выбытию финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия  финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, соответствует  положениям нормативных актов?

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия  финансовых вложений, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется, соответствует положениям нормативных  актов?

Аудитору следует проверить, правильно ли списана стоимость  выбывших в течение проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались по первоначальной стоимости, то при их выбытии стоимость может быть списана одним из трех способов, предусмотренных учетной политикой:

1) по первоначальной  стоимости единицы бухгалтерского учета;

2) по средней первоначальной  стоимости;

3) по первоначальной  стоимости первых по времени  приобретения финансовых вложений (ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, на дату выбытия она принимается на уровне, установленном при последней переоценке.

При исчислении налога на прибыль выбывающие финансовые вложения оцениваются по стоимости приобретения, включающей расходы на их приобретение. Поэтому наряду с оценкой финансовых вложений в бухгалтерском учете организации должны вести учет их налоговой стоимости.

При выбытии акций  других организаций, полученных при  увеличении уставного капитала акционерного общества, рассчитывается первоначально  оплаченная стоимость акции, скорректированная с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Особенности определения  налоговой базы по налогу на прибыль  по операциям с ценными бумагами установлены в НК РК.

Аудитор должен убедиться  в последовательности применения учетной политики в отношении способа списания по каждому виду финансовых вложений (в течение отчетного года может быть применен только один способ списания). Необходимо также изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении операций по выбытию вложений.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных  с учетом финансовых вложений, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Ошибки, обнаруженные в  процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

- на правильность оценки финансовых вложений;

- на правильность определения финансовых результатов;

- на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах [9].

  

 

3.3  Пути  совершенствования инструментария учета, анализа и аудита

 

Таким образом, рассмотрев все основные вопросы, связанные  с формированием и анализом отчетности на исследуемом предприятии- «Нефтегазодобывающее управление № 1 (НГДУ-1)», можно подвести итоги и сделать краткий обзор данной дипломной работы на тему «Финансовая отчетность, ее анализ и аудит», а также предложить мероприятия по усовершенствованию ведения бухгалтерского учета и аудита на исследуемом предприятии [10-11].

Нефтегазодобывающее управление № 1 (НГДУ-1), образовано  1 января 1996 года, согласно приказу ПО «Узеньмунайгаз»  № 580п от 19 декабря 1995 года. НГДУ-1 создан в качестве обособленного подразделения  юридического лица - открытого акционерного общества  «Узеньмунайгаз», и в соответствии с Уставом ОАО « УМГ» не является юридическим лицом.

 Исследуемое предприятие  считается зависимым, т. к. при  расчете коэффициента независимости  его величина равна 0,3, как за  прошлый период, так и за отчетный период. Тогда как ,согласно международной практики и по мнению ряда ученых уровень данного коэффициента должен соответствовать уровню 0,5-0,6.   Чем выше величина коэффициента зависимости, тем больше зависимость субъекта от внешних источников финансирования. НГДУ-1 в                    2007 г было более зависимо от внешних источников (К зав. = 7,3), чем в 2008 году (К зав.=0,7).

В прошлом периоде  исследуемое предприятие было платежеспособно, о чем свидетельствует величина коэффициента финансирования 3,6, тогда как в отчетном году наблюдается опасность неплатежеспособности- 0,5. С точки зрения финансовой устойчивости в НГДУ- 1 за исследуемый период состояние критическое, так как величина коэффициента финансовой устойчивости ниже 0,75. В отчетном периоде его величина остается неизменной-0,3.

 В исследуемом предприятии  неустойчивое финансовое положение,  характеризуемое нарушением платежеспособности, предприятия, когда восстановление равновесия возможно за счет пополнения источников собственных средств и ускорения оборачиваемости запасов [26-31]:

S={0;1;1}, то есть \СОС<0; \СД<0; \ОИ>/0

Прошлый период -  S={0;1;1}, то есть -753788<0; -753788<0; 161914>/0

Отчетный период - S={0;1;1}, то есть -3853506<0; -3853506<0; 117>/0

 В результате проведенного анализа рекомендуется предприятию обратить серьезное внимание на финансовое положение и провести ряд мер по его улучшению, в частности:

        - пополнить источник собственных  средств;

        - ускорить оборот запасов.

 Для определения  ликвидности баланса следует  сопоставить итоги приведенных  групп. Бухгалтерский баланс считается  ликвидным, если  имеют место  следующие соотношения:

А₁ > П₁; А₂ > П₂; А₃ >П₃; А₄<П₄

Сопоставим итоги рассчитанных групп за исследуемый период:

Прошлый период  -  8<100440, 1619161>360, 82697>0, 3989819>3318728

Отчетный период   -  16<3923983, 101>0, 150627>0, 5757249>2054370

 В исследуемом предприятии  баланс является неликвидным.      Предприятию следует увеличить долю активов, чтобы покрыть обязательства или хотя бы достичь равенства.

 Недостаток средств  по одной группе компенсируется  их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом  имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить  более ликвидные. После рассмотрения вопросов, связанных с формированием и анализом отчетности  на исследуемом предприятии, подведем итоги по вопросам аудита.

 Аудиторская деятельность  в Республике Казахстан осуществляется  в соответствии с Законом «Об  аудиторской деятельности в Республике  Казахстан» от 20 ноября 1998 года и  под контролем Палаты аудиторов  Республики Казахстан. Палата  аудиторов - это независимое общественное объединение аудиторских фирм и отдельных аудиторов Республики Казахстан и других государств, соблюдающих Устав Палаты аудиторов. Палата аудиторов призвана содействовать развитию, совершенствованию и унификации аудита на территории Республики Казахстан [11-14].

Основной целью аудиторских  фирм и отдельных аудиторов является обеспечение предприятий, их партнеров  объективной информацией о финансовом состоянии обслуживающих предприятий  и достоверности их отчетности, соответствие совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций законам и нормативным актам, действующим в Республике Казахстан, выражение в письменной официальной форме научно-обоснованного, независимого мнения о конечных результатах деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Важное методологическое значение имеет изучение видов аудита.

Есть множество сходных  моментов между внутренним и внешним  аудитом, в частности, касающихся различных  аспектов организационной деятельности объекта аудиторской проверки, требуемой  экспертизы, а также методов их осуществления.

В то же время имеются  принципиальные различия. Основное различие между ними заключается в том, что внутренний аудит проводится самой организацией по требованию и  инициативе ее руководства и от его  имени, тогда как внешний подразумевает ответственность и отчетность перед группами, сторонними по отношению к этой организации.

В зарубежных странах  внутренний аудит имеет существенное значение. К сожалению, у нас в  стране внутреннего контроля как  такового практически нет. На исследуемом предприятии также отсутствует служба внутреннего контроля. Для повышения эффективности функционирования исследуемой компании рекомендуется создать службу внутреннего контроля, которая бы анализировала деятельность предприятия в целом и предлагала бы альтернативные, более прогрессивные пути ведения бухгалтерского учета на предприятии в целом [20-22].

Контроль внутри организации  должен осуществлять не главный бухгалтер  или  бухгалтерия, как это подчеркивается нередко, а специализированный профессиональный аудиторский орган (отдел или управление), руководитель которого подчиняется управляющему фирмы или годовому собранию акционеров.

Наряду с внутренним аудитом необходим и внешний. Основной Функцией внешнего аудита, как  показывает мировой опыт, является проверка финансовой отчетности и отчета фирмы на достоверность отражения положения фирмы, ее прибылей и убытков, источников использования фондов и так далее.

В ходе проверки финансовой отчетности внешний аудит обычно вникает в системы внутреннего контроля, и здесь наблюдается большое сходство с используемыми внутренними аудиторами методами и выносимыми ими оценками. Так на исследуемом предприятии отсутствует служба внутреннего контроля, то руководству предприятия следует акцентировать свое внимание на проведении регулярной проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия внешними аудиторскими компаниями. Внешние аудиторы, проверив финансовое положение компании, предложат меры по совершенствованию системы ведения бухгалтерского учета на предприятии в целом, что, в свою очередь, позволит повысить эффективность и прибыльность компании в будущем        [20-31].

  

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

  Сформулируем выводы, подведем общий итог по данной дипломной работе на тему «Учет долгосрочных финансовых вложений».

Во-введении описаны актуальность темы, цель и задачи и объект исследования.

В первой главе были рассмотрены  вопросы учетной политики НГДУ-1, организационная структура и  технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия.

Нефтегазодобывающее управление № 1 (НГДУ-1), образовано  1 января 1996 года, согласно приказу ПО «Узеньмунайгаз» № 580п от 19 декабря 1995 года. НГДУ-1 создан в качестве обособленного подразделения юридического лица - открытого акционерного общества  «Узеньмунайгаз», и в соответствии с Уставом ОАО « УМГ» не является юридическим лицом.

НГДУ-1 сформировано на базе:

- пяти цехов по добыче нефти и газа (ЦДНГ) № 1, 2, 5, 8;

- 2-х цехов по поддержанию пластового давления (ЦППД) № 1,3:

- цеха подземного ремонта скважин (ЦПРС);

- прокатно-ремонтного цеха эксплуатационного оборудования (ПРЦЭО);

- Административно-управленческий персонал (АУП).

Первоначальная численность  работников управления составляла -991 человек, из них инженерно-технических  работников - 148 человек и                         816 чел. - рабочих. Нефтегазодобывающее управление № 1, филиал ОАО «Узеньмунайгаз» в дальнейшем НГДУ-1 образовано I января 1996 года в качестве обособленного подразделения юридического лица - открытого акционерного общества «Узеньмунайгаз».