│51 Расчетные  счета                │50 Касса                            │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│52 Валютные счета                 │51 Расчетные счета                  │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│60 Расчеты  с поставщиками  и  под-│52 Валютные счета                   │

│   рядчиками                      │                                    │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│62 Расчеты с покупателями и заказ-│60 Расчеты с поставщиками  и подряд-│

│   чиками                         │   чиками                           │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│66 Расчеты  по краткосрочным креди-│66 Расчеты по краткосрочным креди-  │

│   там и займам                   │   там и займам                     │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│67 Расчеты  по долгосрочным  креди-│62 Расчеты  с покупателями и заказчи-│

│   там и займам                   │   ками                             │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│68 Расчеты  по налогам и сборам    │66 Расчеты по краткосрочным кредитам│

│                                  │  и займам                         │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│71 Расчеты  с подотчетными лицами │67 Расчеты  по  долгосрочным  креди-│

│                                  │   там и займам                     │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│75 Расчеты  с учредителями        │68 Расчеты по налогам и сборам      │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│76 Расчеты  с разными дебиторами и│69 Расчеты по социальному  страхова-│

│    кредиторами                   │   нию и обеспечению                │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│79 Внутрихозяйственные  расчеты   │70 Расчеты с  персоналом  по  оплате│

│                                  │   труда                            │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│80 Уставный  капитал              │71 Расчеты с подотчетными лицами    │

├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────        

│86 Целевое  финансирование        │75 Расчеты с учредителями           │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│91 Прочие  доходы и расходы       │76 Расчеты с  разными  дебиторами  и│

│                                  │   кредиторами                      │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│98 Доходы  будущих периодов       │79 Внутрихозяйственные расчеты      │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│99 Прибыли  и убытки              │80 Уставный капитал                 │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│                                  │81 Собственные акции (доли)         │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│                                  │84 Нераспределенная  прибыль  (непо-│

│                                  │   крытый убыток)                   │

└──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘ 

     Как правило, для открытия специального счета нужно представить в  банк те же документы, что и для  открытия расчетного счета. 

     Учет  денежных средств  в аккредитивах.

     Аккредитив - специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком.

     Аккредитив  открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым организация осуществляет расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

     Для учета денежных средств, находящихся  в аккредитивах, открывают к счету 55 отдельный субсчет 55-1 "Аккредитивы".

     Существуют такие виды аккредитивов:

     - покрытые;

     - непокрытые.

     Аккредитив  является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

     При перечислении средств на покрытый аккредитив делается запись по дебету субсчета 55-1:

     Дебет 55-1 Кредит 51 (52) - - переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

     Когда средства покрытого аккредитива  будут перечислены поставщику (подрядчику), делается запись в кредит субсчета 55-1:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1 - отражено перечисление средств на счет поставщика.

     Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива.

     В противном случае такие расходы  учитываются в составе операционных расходов (субсчет 91-2).

     Пример:

     МП  ЭМР «Эвенкиянефтепродукт» заключило  договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость  оборудования составляет 100 000 руб. Для  расчетов с поставщиком «Эвенкиянефтепродукт»  открыло в банке покрытый аккредитив.

     Договором поставки оборудования установлено, что: 1) платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива; 2) расчеты  производятся после предъявления в  банк транспортных документов на перевозку  оборудования и счета поставщика.

     Банк удержал с расчетного счета МП ЭМР «Эвенкиянефтепродукт»  плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1% от его суммы.

     Бухгалтер «Эвенкиянефтепродукт»  должен сделать  проводки:

     Дебет 55-1 Кредит 51- 100 000 руб. - перечислены  денежные средства на покрытый аккредитив;

     Дебет 08-4 Кредит 60- 100 000 руб. - принято к  учету оборудование;

     Дебет 60 Кредит 55-1- 100 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику;

     Дебет 08-4 Кредит 51- 100 руб. (100 000 руб. x 0,1%) - учтена плата за обслуживание аккредитива.

     Если  покрытый аккредитив не использован, возвращение  средств на расчетный или валютный счет отразите проводкой:

     Дебет 51 (52) Кредит 55-1- неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

     Аккредитив  является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

     Средства  самого покупателя остаются в обороте  до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

     Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета  предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные".

     При открытии непокрытого аккредитива  делается запись в дебет забалансового счета 009:

     Дебет 009 - открыт непокрытый аккредитив.

     Использование непокрытого аккредитива отражают записями:

     Кредит 009 - израсходованы средства аккредитива;

     Дебет 60 (76) Кредит 51 (52) - произведены расчеты с поставщиком.

Учет денежных средств в чековых книжках.

     Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

     Чеки  являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

     Для учета денежных средств, находящихся  в чековых книжках, откройте к  счету 55 отдельный субсчет 55-2 "Чековые  книжки".

     Чтобы производить расчеты с использованием чеков, мы должны депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке.

     Депонированные  суммы отражают по дебету субсчета 55-2:

     Дебет 55-2 Кредит 51- депонированы средства для  расчетов по чекам.

     После этого оприходуют полученные чеки:

     Дебет 006 - оприходованы чеки, полученные в банке.

     Оплата  чеков производится банком с этого счета. На сумму выплаченных по чеку средств делают проводку по кредиту субсчета 55-2:

     Дебет 60 (70, 71, 76, ...) Кредит 55-2 - списаны средства по чекам, предъявленным к оплате.

     Сразу после этого списывают стоимость израсходованных чеков с забалансового счета. Для этого делается в учете запись:

     Кредит 006- списаны использованные чеки.

     Неиспользованные  чеки следует вернуть в банк. Остаток  депонированных средств зачисляется  на расчетный (валютный) счет:

     Дебет 51 (52) Кредит 55-2- неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет.

     Стоимость возвращенных в банк чеков списывается проводкой:

     Кредит 006- списаны чеки, возвращенные в  банк.

     Пример: