Учет денежных средств

     За  проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумму комиссионного вознаграждения включают в состав прочих расходов.

     Для этого в учете делается запись:

     Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 57) - комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, учтено в составе прочих расходов.

     Купленную валюту мы должны учесть по официальному курсу Банка России, действующему на дату ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса. Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы включают в состав прочих расходов:

     Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

     Если  официальный курс валюты больше, чем  курс, по которому она была куплена  банком, сумму возникшей разницы  отражают в составе прочих доходов:

     Дебет 57 Кредит 91-1  - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

     Если  организация получила валюту от иностранных  покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на валютный счет. При поступлении валюты делается в учете запись:

     Дебет 52 Кредит 62 (76) - поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.

     При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте мы обязаны продать часть полученной выручки на внутреннем валютном рынке (инструкция Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И). Правда, в настоящий момент норматив продажи выручки составляет 0%.

     За  нарушение правил проведения валютных операций нас могут оштрафовать. Суммы штрафов установлены статьей 15.25 Кодекса об административных правонарушениях. Кроме того, руководитель фирмы-виновника в некоторых случаях может быть привлечен и к уголовной ответственности (ст. 193 УК РФ).

     Приобретенную валюту мы можем использовать:

- на оплату контрактов с иностранными партнерами;

- для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;

- на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.

     Перечисление  валюты иностранному партнеру отражается проводкой:

     Дебет 60 (76) Кредит 52-1-1 - валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

     На  сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делается запись:

     Дебет 50 Кредит 52-1-1 - наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.

     При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа, делается проводка:

     Дебет 66 (67) Кредит 52-1-3 - возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.

     Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке. В обязательном порядке должно быть продано 10% выручки, поступившей в иностранной валюте (инструкция Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И). Часть валютной выручки продается в обязательном порядке обслуживающему нас банку либо через него на валютной бирже, внебиржевом валютном рынке или непосредственно Банку России. 90% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, мы можем продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет. Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражаются одинаково.

     Сумму валютных средств, направленных на продажу, списывают проводкой:

     Дебет 57 Кредит 52-1-1 (52-1-2) - валютные средства направлены на продажу.

     Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются  на расчетный счет. На сумму этих средств делается проводка:

     Дебет 51 Кредит 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет.

     Списание  проданной валюты отражают записью:

     Дебет 91-2 Кредит 57 - списана проданная валюта.

     Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отражают записью:

     Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 52-1-2, 57) - отражены расходы по продаже валюты.

     В конце месяца отразите финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Для этого делается в учете запись:

     Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи валюты

     или: Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от продажи валюты.

     Убыток  от обязательной или добровольной продажи  валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп. 6, 16 п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).

     Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет. Эту операцию отразите записью:

     Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2 - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

     Денежные  средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях.

     Поэтому необходимо пересчитывать иностранную  валюту в рубли по официальному курсу  Банка России, действующему на дату пересчета. Такой пересчет осуществляется:

     - на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

     - на дату составления бухгалтерской отчетности;

     - по мере изменения курсов иностранных валют.

     В результате такого пересчета в учете  возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе  операционных доходов или расходов организации. Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:

     Дебет 52 Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

     Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 части второй НК РФ).

     Если  курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете  возникает отрицательная курсовая разница.

     На  сумму отрицательной курсовой разницы  делается запись:

     Дебет 91-2 Кредит 52 - отражена отрицательная курсовая разница.

     Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).

     МП  ЭМР «Эвенкиянефтепродукт» валютного  счета в банке не имеет. 

     Учет  денежных средств на других счетах в банках. 

     Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации  и иностранных валютах, находящихся  на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

     К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

     55-1 "Аккредитивы";

     55-2 "Чековые книжки";

     55-3 "Депозитные счета" и др.

     На  субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается  движение средств, находящихся в  аккредитивах.

     Зачисление  денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

     Принятые  на учет по счету 55 "Специальные счета  в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

     Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

     На  субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается  движение средств, находящихся в  чековых книжках.

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные  счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

     Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

     На  субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

     Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные  счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

     Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу.

     На  отдельных субсчетах, открываемых  к счету 55 "Специальные счета  в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной  организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных  средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

     Филиалы, представительства и иные структурные  подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты  текущие счета в кредитных  организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

     Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

     Счет 55 "Специальные  счета в банках" корреспондирует  со счетами:

┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│           По дебету              │              По кредиту            │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│50 Касса                          │04 Нематериальные активы            │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤