Учет денежных средств

     По  дебету счета 52-2 отражаются:

а) средства в иностранной валюте, переводимые  с текущих валютных счетов организаций-резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации в пределах, установленных сметой;

б) неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее  снятая со счета;

в) проценты, начисляемые банком-нерезидентом на остаток средств на счете;

г) средства, ранее ошибочно списанные со счета.                                               С  валютного счета за рубежом могут списываться:

а) средства на содержание представительства;

б) средства, снимаемые наличными для выплаты  заработной платы, для оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица-резидента по территории страны места нахождения представительства и за ее пределами, а также для оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;

в) суммы, переводимые на текущий валютный счет юридического лица-резидента в уполномоченном банке Российской Федерации;

г) средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;

д) банковские расходы по ведению счета.

     Банк  начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

     По  текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке.

       Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1, 2, 3, 6, 9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, которые действовали на международном банковском рынке.

     Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, указанная продажа осуществляется исключительно на так называемых единых торговых сессиях межбанковских валютных бирж [17].

     Обязательная  продажа валюты осуществляется с  транзитного валютного счета. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету.

     При получении указанного извещения  организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

     Обязательная  продажа средств в иностранной  валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля Центрального банка РФ, действовавшему на день продажи валюты.

     По  операциям обязательной продажи  части валютной выручки осуществляются следующие бухгалтерские записи:

На общую  сумму валютной выручки -

 Дт 52-1. 1  «Транзитный валютный счет»

 Кт 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

На стоимость  иностранной валюты, подлежащей продаже -

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 52-1.1 «Транзитный валютный счет»

На рублевый эквивалент проданной валюты -

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 91 «Прочие  доходы и расходы»

На часть  проданной валютной выручки – 

Дт 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кт 57 «Переводы в пути»

На часть  выручки зачисленной на текущий  счет –

Дт 52-1.2 «Текущий валютный счет»

Кт 52 – 1.1 «Транзитный валютный счет»

Начислено комиссионное вознаграждение банку  – 

Дт  91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Уплачено  комиссионное вознаграждение банку –

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетный счет»

Списание  прибыли от продажи валюты – 

Дт  91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Списание  убытка от продажи валюты – 

Дт  99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

     Операции  по покупке и продаже иностранной  валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки [24].

     Банки по поручению организации могут  продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку России.

     Иностранная валюта, купленная организациями  — резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

     В настоящее время в нормативных  документах по бухгалтерскому учету не изложена четкая позиция по отражению на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (комиссионного вознаграждения банку и др.).

     Если  зачисление иностранной валюты на текущий  валютный счет производится на день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:

На сумму  поручения, на покупку иностранной  валюты – 

Дт 57 «Переводы  в пути»

Кт 51 «Расчетный счет»

На сумму  купленной иностранной валюты – 

Дт 52-1.2 «Текущий валютный счет»

Кт 57 «Переводы  в пути»

Отражены  расходы по приобретению иностранной  валюты, если приобретение валюты связано  с производственной деятельностью  – 

Дт 08 «Вложение  во внеоборотные активы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары»

Кт 57 «Переводы  в пути»

Отражены  расходы по приобретению иностранной  валюты, если ее не  связано с производственной деятельностью – 

Дт 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кт 57 «Переводы в пути».

Операции  по продаже иностранной валюты:

На стоимость  иностранной валюты, подлежащей продажи  – 

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 52 «Валютные  счета»

На расходы, связанные с продажей иностранной  валюты – 

Дт 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кт 51 «Расчетный счет»

На сумму выручки за проданную иностранную валюту –

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 91 «Прочие  доходы и расходы»

На стоимость  проданной иностранной валюты – 

Дт 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кт 57 «Переводы в пути»

Списание  прибыли, полученной от продажи иностранной  валюты –

Дт  91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Списание  убытка, полученного  от продажи  иностранной валюты – 

Дт  99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если  день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     По  дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.

       Положительные курсовые разницы отражаются записью:

Дт 52-1.2 «Текущий валютный счет»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Отрицательные курсовые разницы:

Дт 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кт 52-1.2 «Текущий валютный счет»

     Курсовая  разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

     Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. 

2.4. Синтетический  и аналитический учет на счете  55 « Специальные счета в банках» 

     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  валюте Российской Федерации и иностранных  валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен Счет 55 "Специальные счета в банках" [13].

     К счету 55 "Специальные счета в  банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые  книжки";

55-3 "Депозитные  счета" и др.

     На  субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается  движение средств, находящихся в аккредитивах.

     Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55 "Специальные  счета в банках" и кредиту  счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

     Принятые  на учет по счету 55 "Специальные счета  в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования  их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

     Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

     Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному  организацией аккредитиву.

     На  субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается  движение средств, находящихся в  чековых книжках.

     Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

     Суммы по полученным в кредитной организации  чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).