Учет денежных средств

      Банком  могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные.

      При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет  за счет средств плательщика или  предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

      При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать  средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

      Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

      Отзывным  является аккредитив, который может  быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

      Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив).

      Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим  банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

      Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств.

      Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  в основном договоре, в котором  отражаются следующие данные:

• наименование банка-эмитента;
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумма аккредитива;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
• полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;
• сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих факт поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), и требования к оформлению указанных документов;
• условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
• ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

      В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

      Платеж  по аккредитиву производится в безналичном  порядке путем перечисления суммы  аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

      Плательщик  представляет обслуживающему банку  аккредитив, в котором указывает:

• вид аккредитива (если не указано, что аккредитив безотзывный, он считается отзывным);
• условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);
• номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;
• срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия;
• полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;
• наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дата основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучатель и место назначения (при оплате товаров).

      При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива. Если платеж по аккредитиву должен быть произведен против реестра счетов без акцепта уполномоченного плательщиком лица, в аккредитив могут быть включены следующие дополнительные условия:

• отгрузка товаров в определенные пункты назначения;
• представление документов, удостоверяющих качество продукции, или актов о приемке товаров для отсылки их через исполняющий банк и банк-эмитент плательщику;
• запрещение частичных выплат по аккредитиву;
• способ транспортировки;
• другие условия, предусмотренные основным договором.

      В случае отзыва (полного или частичного) или изменения условий аккредитива  плательщик представляет в банк-эмитент  соответствующее распоряжение, составленное в произвольной форме в трех экземплярах и оформленное на всех экземплярах подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

      На  каждом экземпляре распоряжения, принятого  банком-эмитентом, ответственный исполнитель  банка проставляет дату, штамп и подпись. Один экземпляр распоряжения остается в банке-эмитенте. Два экземпляра распоряжения не позже рабочего дня, следующего за днем его получения, пересылаются в исполняющий банк. Один экземпляр распоряжения передается исполняющим банком получателю средств, другой служит основанием для возврата денежных средств либо изменения условий аккредитива.

      Банк-эмитент  обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного  покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить ее на счет плательщика, с которого были перечислены денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

      Поступившие от банка-эмитента денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву  зачисляются исполняющим банком на открытый для осуществления расчетов по аккредитиву отдельный лицевой счет балансового счета "Аккредитивы к оплате". При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива учитывается на внебалансовом счете "Гарантии, поручительства, полученные банком".

      Исполняющий банк обязан проверить соответствие документов, представленных получателем  средств, документам, предусмотренным  аккредитивом, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и оттиска печати получателя средств образцам, заявленным в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

      При установлении нарушений в части  представления документов, предусмотренных  аккредитивом, а также правильности оформления реестров счетов платеж по аккредитиву не производится, документы возвращаются получателю средств, который вправе повторно представить документы, предусмотренные аккредитивом, до истечения срока его действия.

      Закрытие  аккредитива в исполняющем банке  производится:

• по истечении срока аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);
• на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);
• по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива (в сумме аккредитива или в сумме его остатка).

      О закрытии аккредитива исполняющий  банк должен направить в банк-эмитент  уведомление в произвольной форме.

      Схема документооборота  при аккредитивной  форме расчетов представлена на рисунке 1.2. 

   Рис. 1.2. Документооборот при аккредитивной форме расчетов

   Пояснение операций:

1 –  аккредитивное заявление;

2 –  поручение об открытии аккредитива;

3 –  извещение об открытии аккредитива;

4 – отгрузка  продукции и отправка соответствующих документов;

5 – предъявление  реестра счетов для немедленной  оплаты;

Требования к  оформлению банковских документов те же, что и к кассовым документам: они не должны содержать помарки и исправления. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет денежных средств. 

2.1. Синтетический и аналитический учет на счете 50 «Касса». 

     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в кассах организации предназначен активный синтетический счет 50 "Касса" [13].

     В дебет его записывают поступление  денежных средств в кассу, а в кредит-выбытие денежных средств из кассы.

     К счету 50 "Касса" могут быть открыты  субсчета:

50-1 "Касса  организации";

50-2 "Операционная  касса";

50-3 "Денежные  документы" и др.

     На  субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в  кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

     На  субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

     На  субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе  организации почтовые марки, марки  государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

       Денежные документы учитываются  на счете 50 "Касса" в сумме  фактических затрат на приобретение.

       Аналитический учет денежных  документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации:

Поступление наличных денег от продажи продукции, основных средств, прочих активов -

 Дт 50  «Касса»

 Кт 62, 76, 90, 91

Поступление наличных денег со счетов в банках -

Дт 50 «Касса»

Кт 51, 52, 55,

Выявлены  излишки в кассе -

Дт 50 «Касса»

Кт 91 «Прочие  доходы и расходы»

Получены  наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков– 

Дт 50 «Касса»

Кт 66, 67

     По  кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации:

 Сданы  из кассы денежные средства  для зачисления на расчетный  и валютный счета, на денежных  переводы -

 Дт 51, 52, 55 

 Кт 50 «Касса» 

Выданы  из кассы заработная плата, подотчетные  суммы, займы работникам, суммы по исполнительным счетам -

Дт 70, 71, 73, 76

Кт 50 «Касса» 

Выявлена  при инвентаризации кассы недостача  денежных средств и денежных документов -

Дт 94

Кт 50 «Касса»»

Погашена  задолженность по кредитам и заемным  обязательствам наличными–

Дт 66,67

Кт 50 «Касса»

     Обороты по кредиту счета отражаются в  журнале-ордере №1, обороты по дебету этого счета контролируются  ведомостью № 1.

     Основанием  для заполнения журнала-ордера №1 и  ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету отводится одна строка не зависимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов за месяц.