Учет дебиторской задолженности

Для учёта расчётов с покупателями, на ТОО «МЕРЕЙ»применяются счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность».Данный подраздел раскрывает информацию о счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Счет активный, сальдо дебетовое,отражает задолженность покупателей. По дебету счета показывается задолженность за покупателями, а по кредиту гашение задолженности, то есть платежи.

На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других субъектов.

Характеризуя счет 1210 в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные ликвидные активы. Немаловажно при этом отражение хозяйствующим субъектом правил и основных принципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать в учебной политике.

При этом дебиторская задолженность может возникать по реализованным нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам,товарно-материальным запасам и т.д.

Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственных операций.Основные бухгалтерские записи, отражающие основные типовые операции по учету задолженности покупателей и заказчиков показаны в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Корреспонденции проводок по учету краткосрочная дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Таким образом, по дебету счетов подраздела 1210«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражается увеличение задолженности, то есть оплата еще не поступила, а по кредиту увеличивается доход предприятия. Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации обо всех видах задолженности покупателей и заказчиков.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, показанная в таблице 1.2, где накапливаются и группируются счета-фактуры по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и товарно-материальным запасам.

Таблица 1.2 Ведомость по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» тенге

Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производятся по наименованиям (группам) активов.

В ведомости показывается:

сальдо на начало периода, то есть задолженность покупателей на определенную дату;

обороты по дебету, то есть увеличение задолженности покупателей и заказчиков;

-обороты по кредиту, то есть платежи покупателей и конечное сальдо.

Рассматривая оборотно-сальдовую ведомость АО «КДК» за квартал, можно увидеть, что задолженность покупателей на начало периода составила 17.725.505 тенге, также, видно, что эти платежи были погашены, но образовались другие, и в конце отчетного периода образовалось сальдо в сумме14.512.656 тенге, то есть за покупателями снова образовалась задолженность.Данный анализ показывает, что сумма задолженности уменьшилась только на три миллиона тенге или на 18%.

За просрочку заключения договора или необоснованное уклонение от его заключения виновная сторона уплачивает другой стороне штраф.

Таким образом, предприятию необходимо очень четко следить за выполнением условий договора, вовремя поставлять изготовляемую продукцию и требовать своевременной оплаты долга.

Рассмотренные выше схемы корреспонденции действуют при выполнении расчетов, как наличным, так и безналичным путем, т.е. платежными поручениями, аккредитивами, чеками.

В отдельных случаях поставщик за отгруженную покупателю продукцию может получить вексель. Вексель - это ценная бумага, долговое обязательство уплатить кому-либо определенную сумму денег.

Перейдем к рассмотрению подраздела 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответственными гарантиями. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трёх лет числящаяся в бухгалтерском учёте долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным требованиям обобщается на счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Резервы создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Плане счетов - это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения. Наличие сомнительного долга представляет собой потерю выручки от продажи или убыток,что требует соответствующего снижения величины дебиторской задолженности по счетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет о финансово-хозяйственной деятельности). Существует два способа учета сомнительной задолженности.

Первый - метод прямого списания, при котором расходы(убытки) признаются непосредственно после истечении сроков исковой давности, то есть когда задолженность признается безнадежной. Этот метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; его применение часто ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода. Дебиторская задолженность по счетам и в балансе не может быть оценена по чистой стоимости реализации. Поэтому данный метод может использоваться лишь в случаях, когда величина списываемой сомнительной задолженности не существенна.

Второй — метод начисления резерва. В этом случае производится оценка возможной величины сомнительных долгов либо на общей величине продаж (как правило, чистых продаж, без возвратов продукции и скидок), либо на основе общей величины дебиторской задолженности, и на эту сумму начисляется резерв.

В настоящее время большинство крупных предприятий создают резервы на сумму дебиторской задолженности, которая предположительно станет безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной проводки, эта проводка выполняет две функции: она позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем, а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности. Как я уже отмечала выше, оценка возможностей величины безнадежных долгов может быть сделана исходя из общей величины продаж (как % от общей величины продаж), либо общего количества счетов к получению.

В первом случае, исходя из опыта прошлых, рассчитывают долю (процент) безнадежных долгов в общем, объеме продаж (или в объеме продаж определенным покупателям) и применяют к величине продаж текущего года(определенным покупателям), получая, таким образом, величину резерва на покрытие безнадежных долгов и соответственно списываемых расходов текущего года. Определим сумму резерва по сомнительным требованиям для следующих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Предполагаемый объем реализации за 2009 год составляет185000 тенге. Для анализа процента безнадежных долгов выберем данные за последних три года, предшествующих отчетному периоду и рассмотрим на основе данных таблицы 1.3.

Таблица 1.3 Определение процента безнадежных долгов в общем, объеме реализации тенге

В конце отчетного периода делается запись

Д-т 7210К-т 1290222,0 тысяч тенге

Во втором случае, на базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общем, объеме дебиторской задолженности по счетам,который применяется к величине дебиторской задолженности по счетам текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе всей суммы дебиторской задолженности по счетам и безнадежных долгов, либо на основании ранжированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в зависимости от срока оплаты, и соответствующей величины безнадежных долгов по этим группам.

Метод определения предположительных расходов по безнадежной задолженности на основании суммы реализации применяется широко. Он прост и представляет собой лучший способ отразить расходы по безнадежной задолженности в том же периоде, в котором имела место соответствующая реализация.

Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета. Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут меняться в зависимости от представленных клиентам условий кредитов. Таким образом сумма сомнительных требований составит 750,0 тыс.тенге.

Рисунок 1.1 Гистограмма ранжирования резерва на сомнительные долги в зависимости от сроков погашения

На рисунке 1.1 показан анализ резерва на сомнительные долги, который служит основой для расчета резерва методом учета счетов по срокам оплаты. На основании прошлого опыта хозяйственной деятельности и текущего состояния дебиторской задолженности руководством ТОО «МЕРЕЙ»определено, что для расчета резерва в отношении сальдо дебиторской задолженности на конец отчетного периода должны применяться следующие коэффициенты.

Определение величины резерва по сомнительным требованиям,методом учета счетов по срокам оплаты, представлен в таблице 1.4

Таблица 1.4 Определение величины резерва по сомнительным требованиям.

Рассмотрим бухгалтерские корреспонденции по учету счета1290 «Резервы по сомнительным требованиям» (Таблица 1.5)

Таблица 1.5 Корреспонденции проводок по учету резервов по сомнительным требованиям