Учет дебиторской задолженности

Платежная карточка - это средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию,позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги,производить обмен валют и другие операции, определенные банком, осуществляющим выпуск таких карточек.

Платежные карточки подразделяются на:

Дебетные - карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах суммы денег на карт-счете (текущем счете,на котором отражаются платежи, осуществляемые с использованием платежной карточки). Они могут также предоставлять держателю возможность осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком.

Кредитные - карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного банком,осуществляющим выпуск платежных карточек, на условиях договора банковского займа.

Кроме того, предприятия для оплаты командировочных,офисных, накладных расходов могут открывать корпоративные платежные карточки.

Корпоративная карточка - это платежная карточка,выдаваемая ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом - владельцем карт-счета. Платежи с использованием корпоративной платежной карточки осуществляются в пределах суммы денег на карт-счете юридического лица и (или) в пределах суммы займа, предоставленного данному юридическому лицу.

Платежи с использованием платежной карточки осуществляются путем составления платежного документа с применением платежной карточки или ее реквизите при приобретении товаров, услуг или получении наличных денег. Платежи с использованием платежных карточек на территории Республики Казахстан осуществляются только в национальной валюте.

Если платеж осуществлен в одной валюте, а карт-счет ведется в другой валюте, например, работник предприятия, находясь в командировке, заплатил российские рубли за проживание в гостинице, а корпоративный карт-счет ведется в тенге, изъятие денег с карт-счета осуществляется после конвертации валюты платежа в валютном счете. Конвертация валюты платежа в валюту счета производится в соответствии внутренними правилами системы платежных карточек и (или) договорами, заключенными между участниками системы платежных карточек.

Перед проведением платежа предприятие вправе осуществить авторизацию платежа. Авторизация производится в автоматизированном режиме (с использованием платежного терминала предприятия) или в режиме голосовой авторизации (с использованием телефонной связи). При использовании платежной карточки с магнитной полосой авторизация платежа должна производиться только в режиме работы Он-лайн, т.е. при непосредственной связи терминала предприятия с процессинговым центром при совершении оплаты товаров и услуг.

После предоставления авторизации у банка возникает обязательство по оплате платежного документа, составленного при осуществлении платежа с использованием платежной карточки.

Платежный документ представляет собой указание эквайеру о выплате денег за реализованные товары или оказанные услуги.

Эквайер - банк, осуществляющий выдачу наличных денег по платежной карточке.

При получении наличных денег платежный документ представляет собой указание эквайера банку о возмещении суммы наличных денег,выданных по платежной карточке ее держателю.

При осуществлении операций с платежными карточками в обязательном порядке составляются документы на бумажном носителе (слип,квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала или банкомата).

Слип - платежный документ, составленный на бумажном носителе. В Республике Казахстан оплата товаров и услуг с использованием платежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярами торгового чека на сумму покупки или слипом. Слип оформляется в трех экземплярах: первый экземпляр передается банку, второй остается на предприятии (продающем товары,оказывающем услуги), третий - выдается владельцу платежной карточки.

Платежный документ должен обязательно содержать следующие реквизиты:

- номер платежного документа, число, месяц и год его выписки;

-полное наименование (код) организации, производящей операцию и (или) эквайера;

- реквизиты платежной карточки;

- сумма платежа;

- валюта платежа;

- подпись держателя карточки (для платежных документов,составленных на бумажном носителе);

- подпись эквайера или уполномоченного лица (для платежных документов, составленных на бумажном носителе);

- код назначения платежа.

Платежный документ может содержать и другие реквизиты в качестве дополнительных, кроме того, слип может составляться без подписи держателя платежной карточки, если он составляется без непосредственного его участия. Слип без подписи держателя платежной карточки составляется на основании электронного документа, позволяющего установить личность держателя платежной карточки.

Любое исправление в платежных документах, составленных на бумажных носителях, не допускается.

После идентификации держателя платежной карточки при псмощи персонального идентификационного номера во время осуществления платежа с использованием платежной карточки у держателя возникает обязательство по возмещению денег за приобретаемые товары, оказанные услуги или полученные наличные деньги.

Все операции, осуществленные с использованием платежных карточек, отражайся на карт-счете держателя с предоставлением ему выписок,содержащих информацию о произведенных платежах.

Расчеты платежными требованиями-поручениями. Платежное требование-поручение представляет собой требование бенефициара к отправителю денег об оплате за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги,предъявляемое на основе подтверждающих документов.

Списание средств со счетов плательщика без их согласия(инкассовое распоряжение). Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится только по решению суда, по распоряжению банка либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством на основании следующих исполнительных документов: распоряжения о взыскании - начисленных процентов за пользование кредитами банков и ошибочно зачисленных сумм, сумм непогашенной ссудной задолженности; исполнительных листов, выданных судами; приказов коллегии по хозяйственным делам; распоряжений налоговых органов - о взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов, пени и иных санкций, предусмотренных законодательством; суммы штрафов и иных санкций, взыскиваемых с работодателей в соответствии с действующим законодательством; решения суда на взыскание сумм в возмещение ущерба,причиненного по вине предприятия рабочему (служащему) в результате увечья или иного повреждения здоровья, связанного с работой, а также в случае смерти рабочего(служащего), наступившей в результате увечья либо иного повреждения здоровья,связанного с работой и происшедшего по вине администрации субъекта; страхового полиса страховой компании; распоряжений таможенных органов Республики Казахстан.

В случае ликвидации предприятия или его реорганизации(слиянии, разделении, выделении, присоединении, преобразовании "в иную организационно-правовую форму) оплата исполнительных и других расчетных документов производится с расчетного или текущего счета субъекта, на которое в соответствии с законодательством возложена ответственность по обязательствам первоначального плательщика.

1.3 Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности

В соответствии с НСФО № 2 раздел 11 «Финансовые активы и финансовые обязательства» дебиторская задолженность является одной из статей текущих и долгосрочных активов. Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, согласно которому доход признаётся в момент возникновения права на его получение, независимо от сроков и порядка оплаты.

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы в целом, и в частности, по учету рассматриваемой дебиторской задолженности, в большей степени зависит от принятой формы учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки, а также множества других факторов, связанных с организацией документооборота, погашения стоимости активов,инвентаризации, используемых учетных регистров, а также способов регистрации хозяйственных операций. Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК регламентировано использование регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, перечень которых включает разработочные таблицы, 12 ведомостей к журналам-ордерам, 14 журналов-ордеров и Главную книгу. Журналы-ордеры и ведомости к ним заполняются на основе данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются:

по экономическому содержанию;

связанные между собой по кредиту или дебету синтетических счетов. Журналы-ордеры и ведомости к ним охватывают все синтетические счета

Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Мин. Фин. РК (включая и счета дебиторской задолженности), которые делятся на активные и пассивные. Исходя из данного разделения, построение журналов-ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку.

Для учета дебиторской задолженности могут быть непосредственно использованы:

Журнал-ордер № 7 - по кредиту счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

Журнал-ордер № 8 - по кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»; 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению; 1280«Прочая дебиторская задолженность» - подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и счетам 1610 «Краткосрочные авансы»; - подраздела 1600 «Прочие краткосрочные активы».

Ведомость к журналу ордеру № 8 - по авансам выданным.

Журнал-ордер № 10 - по кредиту счетов подраздела 1290«Резервы по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов».

Журнал-ордер № 11 - по кредиту счетов подраздела 1210

«краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков»,1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций».

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками.Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции. В современных условиях удобной формой для отражения корреспонденции счетов является применение компьютерной обработки содержащихся на машинных носителях в составе определенного пакета прикладных программ. На предприятии ТОО «МЕРЕЙ» бухгалтерский учет компьютеризован. Применяется программа «1С: Предприятие. Версия 7:7».

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

К нормальной дебиторской задолженности относится та, которая обусловлена ходом производственно - хозяйственной деятельности, а также действующими формами расчетов.

Неоправданной считается дебиторская задолженность неоплаченная в срок. Возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета,ослабления контроля за отпуском товарно-материальных запасов.

В утвержденном 23 мая 2007 года приказом Мин. Фин. РК №185 «Типовом плане счетов бухгалтерского учета», Подраздел 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года,и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.

1230 "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

-выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

-предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие),причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.

1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению, где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

-начисленным дивидендам по акциям (долям участия)начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам,приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям.

1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность",где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

1290 "Резерв по сомнительным требованиям", где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.

Для более подробного изучения следует остановится на характеристике счетов каждого подраздела.

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта. В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженности. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности.