Учет дебиторской задолженности

по экономическому содержанию;

связанные между собой по кредиту или дебету синтетических счетов. Журналы-ордеры и ведомости к ним охватывают все синтетические счета

Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Мин. Фин. РК (включая и счета дебиторской задолженности), которые делятся на активные и пассивные. Исходя из данного разделения, построение журналов-ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку.

Для учета дебиторской задолженности могут быть непосредственно использованы:

Журнал-ордер № 7 - по кредиту счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

Журнал-ордер № 8 - по кредиту счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»; 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению; 1280«Прочая дебиторская задолженность» - подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и счетам 1610 «Краткосрочные авансы»; - подраздела 1600 «Прочие краткосрочные активы».

Ведомость к журналу ордеру № 8 - по авансам выданным.

Журнал-ордер № 10 - по кредиту счетов подраздела 1290«Резервы по сомнительным требованиям», 1620 «Расходы будущих периодов».

Журнал-ордер № 11 - по кредиту счетов подраздела 1210

«краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков»,1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций».

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции. В современных условиях удобной формой для отражения корреспонденции счетов является применение компьютерной обработки содержащихся на машинных носителях в составе определенного пакета прикладных программ. В Филиале Корпоративного фонда «Фонд социальных проектов» - «Реабилитационный центр» бухгалтерский учет компьютеризован. Применяется программа «1С: Предприятие. Версия 8.0».

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

К нормальной дебиторской задолженности относится та, которая обусловлена ходом производственно - хозяйственной деятельности, а также действующими формами расчетов.

Неоправданной считается дебиторская задолженность неоплаченная в срок. Возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета, ослабления контроля за отпуском товарно-материальных запасов.

В утвержденном 23 мая 2007 года приказом Мин. Фин. РК №185 «Типовом плане счетов бухгалтерского учета», Подраздел 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года,и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.

1230 "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

1240 "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.

1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

-выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

-предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие),причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.

1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению, где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

-начисленным дивидендам по акциям (долям участия)начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям.

1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность",где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

1290 "Резерв по сомнительным требованиям", где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.

Для более подробного изучения следует остановится на характеристике счетов каждого подраздела.

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта. В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженности. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности.

Для учёта расчётов с покупателями, на Филиале Корпоративного фонда «Фонд социальных проектов» - «Реабилитационный центр» применяются счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность».Данный подраздел раскрывает информацию о счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Счет активный, сальдо дебетовое, отражает задолженность покупателей. По дебету счета показывается задолженность за покупателями, а по кредиту гашение задолженности, то есть платежи.

На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги .Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других субъектов.

Характеризуя счет 1210 в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные ликвидные активы. Немаловажно при этом отражение хозяйствующим субъектом правил и основных принципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать в учебной политике.

При этом дебиторская задолженность может возникать по реализованным нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам, товарно-материальным запасам и т.д.

Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственных операций. Основные бухгалтерские записи, отражающие основные типовые операции по учету задолженности покупателей и заказчиков показаны в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Корреспонденции проводок по учету краткосрочная дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Таким образом, по дебету счетов подраздела 1210«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражается увеличение задолженности, то есть оплата еще не поступила, а по кредиту увеличивается доход предприятия. Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации обо всех видах задолженности покупателей и заказчиков.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, показанная в таблице 1.2, где накапливаются и группируются счета-фактуры по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и товарно-материальным запасам.

За просрочку заключения договора или необоснованное уклонение от его заключения виновная сторона уплачивает другой стороне штраф.

Таким образом, предприятию необходимо очень четко следить за выполнением условий договора, вовремя поставлять изготовляемую продукцию и требовать своевременной оплаты долга.

Рассмотренные выше схемы корреспонденции действуют при выполнении расчетов, как наличным, так и безналичным путем, т.е. платежными поручениями, аккредитивами, чеками.

В отдельных случаях поставщик за отгруженную покупателю продукцию может получить вексель. Вексель - это ценная бумага, долговое обязательство уплатить кому-либо определенную сумму денег.

Перейдем к рассмотрению подраздела 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответственными гарантиями. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трёх лет числящаяся в бухгалтерском учёте долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным требованиям обобщается на счете 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». Резервы создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Плане счетов - это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения. Наличие сомнительного долга представляет собой потерю выручки от продажи или убыток, что требует соответствующего снижения величины дебиторской задолженности по счетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет о финансово-хозяйственной деятельности). Существует два способа учета сомнительной задолженности.

Первый - метод прямого списания, по этому методу никакие записи не делаются до тех пор, пока определенный счет не будет установлен как безнадежный. Убыток отражается по дебету счета «Расходы по безнадежным долгам» и по кредиту «Счетов к получению». Этот метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; его применение часто ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода. Дебиторская задолженность по счетам и в балансе не может быть оценена по чистой стоимости реализации. Поэтому данный метод может использоваться лишь в случаях, когда величина списываемой сомнительной задолженности не существенна.

Второй — метод начисления резерва. В этом случае производится оценка возможной величины сомнительных долгов либо на общей величине продаж (как правило, чистых продаж, без возвратов продукции и скидок), либо на основе общей величины дебиторской задолженности, и на эту сумму начисляется резерв.

В настоящее время большинство крупных предприятий создают резервы на сумму дебиторской задолженности, которая предположительно станет безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной проводки, эта проводка выполняет две функции: она позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем, а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности. Как  уже отмечалось выше, оценка возможностей величины безнадежных долгов может быть сделана исходя из общей величины продаж (как % от общей величины продаж), либо общего количества счетов к получению.

В первом случае, исходя из опыта прошлых, рассчитывают долю (процент) безнадежных долгов в общем, объеме продаж (или в объеме продаж определенным покупателям) и применяют к величине продаж текущего года(определенным покупателям), получая, таким образом, величину резерва на покрытие безнадежных долгов и соответственно списываемых расходов текущего года.

Во втором случае, на базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общем, объеме дебиторской задолженности по счетам, который применяется к величине дебиторской задолженности по счетам текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе всей суммы дебиторской задолженности по счетам и безнадежных долгов, либо на основании ранжированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в зависимости от срока оплаты, и соответствующей величины безнадежных долгов по этим группам.

Метод определения предположительных расходов по безнадежной задолженности на основании суммы реализации применяется широко. Он прост и представляет собой лучший способ отразить расходы по безнадежной задолженности в том же периоде, в котором имела место соответствующая реализация.

Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета. Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут меняться в зависимости от представленных клиентам условий кредитов

Для аналитического учета расчетов по счету 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» предназначен журнал-ордер №10. Если субъект владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций другого субъекта, инвестор устанавливает контроль над этим субъектом и признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект -дочерним хозяйствующим товариществом. Основное товарищество и все его дочерние организации образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернему товариществу.