Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами в ООО «БИ –II»

     - перекрытие задолженности одного  контрагента авансами, выданными  другому конрагенту;

     - несвоевременное списание задолженности  с истекшим сроком исковой  давности;

     - отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

     - списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

     - неправомерное признание задолженности  безнадежной и ее списание  за счет резерва по сомнительным  долгам либо за счет внереализационных  расходов;

     - отсутствие аналитического учета  по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным;

     - несвоевременное предъявление претензий  поставщикам;

     - неправомерное использование счета  76 вместо счетов 60 и 62.

     При проведении внутреннего аудита в ООО «БИ-II» нами были проверены следующие источники бухгалтерской информации:

• договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку товарно-материальных ценностей и договоры на оказание услуг;
• договоры на выполнение работ;
• журналы регистрации счетов – фактур поставщиков;
• журналы регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
• обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• обороты по счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• счета- фактуры;
• договора на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ;
• накладные, акты, справки, письма;
• оборотно -сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• оборотно – сальдовая ведомость по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• книга доходов и расходов и т.д.

     Также была составлена программа аудиторской проверки расчетов поставщиками и подрядчиками и другими кредиторами (см. таблицу 4). 

     Таблица 4 - Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «БИ-II»

     Согласно, проведенному исследованию был выявлен ряд недостатков в учетной работе исследуемого предприятия ООО «БИ-II» к оформлению первичных документов (см. таблицу 5). 

     Таблица 5 - Замечания к оформлению первичных документов

     в ООО «БИ-II»

     Таким образом, основными нарушениями  при оформлении и регистрации  первичных документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия  и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, неправильное заполнение наименование получателя.

     Рекомендуем объекту исследования ООО «БИ-II» внимательно принимать учетные регистры к исполнению и надлежащим образом их оформлять. 

     Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «БИ-II» за 12 августа 2009 г. 

     Хозяйственные операции в ООО «БИ-II»» были отражены в бухгалтерском учете строго на основании надлежащей оформленной документации в корреспонденции соответствующих бухгалтерских счетов.

     Внутренний аудит проводился нами на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности, касающееся основных средств.

     В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60, учет с разными дебиторами и кредиторами – на счете 76. Также установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами правильно перенесены в главную книгу и книгу доходов и расходов. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов - ордеров.    

     Завершая  проверку расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо. 

       3.3 Анализ расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами 
 

     Кредиторская  задолженность - стоимостное выражение  обязательств должника перед своими кредиторами.

     Обычно  кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам  за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная  заработная плата, невнесенные страховые  взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе V пассива баланса.

     Анализируя  состояние кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.

     В ходе анализа кредиторской задолженности  производят выборку обязательств, сроки  погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств. Нам необходимо составить бухгалтерский баланс.

     Проследим изменение кредиторской задолженности  за 2008 – 2009 годы на основе таблицы 7.

     В составе обязательств любого предприятия  условно можно выделить 2 типа задолженности:

• «срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);
• «спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).

     Данные таблицы 7. показывают, что кредиторская задолженность организации носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длительностью до трех месяцев в сумме 394 тыс. руб. на конец 2009 года. По сравнению с 2008 годом в 2009 году кредиторская задолженность возросла на 67,66 %.   Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех месяцев (по поставщикам) на конец 2009 года остатка не имела. Но имеет место долгосрочный кредит банка (1500 тыс. руб.), который на конец 2009г. Уменьшился на сумму 400 тыс. руб.).

  Из  таблицы 7. видно также, что произошло  увеличение дебиторской задолженности  в 2009 году по сравнению с 2008 годом  на 76 тыс. руб. или на 155,10%. 

Таблица 7 - Изменение кредиторской и дебиторской задолженности, в тыс. руб.