Учет, анализ и аудит основных средств организации на примере Эксплуатационное Локомотивное депо Комсомольска-на-Амуре ДВОСТ ЖД – филиала

Затраты Общества на приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, погашаются путем начисления амортизации, исходя из оставшегося срока полезного использования данных основных средств, который определяется как разница между сроком полезного использования, определенным в соответствии с пунктом 2 настоящего подраздела Учетной политики Общества, и документально подтвержденным сроком нахождения в эксплуатации основных средств у предыдущего собственника (собственников).

В случае, когда рассчитанный оставшийся срок полезного использования, бывших в употреблении, основных средств составляет менее 12 месяцев, то таким объектам устанавливаются сроки полезного использования, утвержденные распоряжением ОАО «РЖД» от 27 августа 2008 г.№ 1814р «О порядке определения сроков полезного использования объектов основных средств, бывших в употреблении, при их принятии к бухгалтерскому учету в ОАО «РЖД».

По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации основные средства, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества либо для представления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям - основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Расходы по консервации объектов (осмотр, смазка, зачехление, огораживание и т.п.) признаются Обществом в качестве прочих расходов.

Порядок организации работы по консервации объектов незавершенного строительства установлен Инструкцией о консервации и ликвидации объектов незавершенного строительства ОАО «РЖД», утвержденной приказом ОАО «РЖД» от 24 июня 2008 года № 78.

Порядок консервации и расконсервации объектов основных средств установлен Порядком перевода на консервацию и расконсервацию объектов основных средств открытого акционерного общества «Российские железные дороги», утвержденным распоряжением Общества от 05 июня 2006 года № 1128р.

Основные средства, находящиеся в производственно - необходимом запасе (резерве), не переведенных в режим консервации, начисление амортизации осуществляется в обычном порядке.

По основным средствам, переведенным из режима консервации в эксплуатацию по решению президента или иного уполномоченного лица Общества, сроки полезного использования данных объектов не пересматриваются.

Общество может сдавать в аренду находящиеся у него в собственности основные средства, ранее приобретенные для собственной производственной деятельности или для управленческих нужд. Сданные в аренду основные средства продолжают отражаться в составе основных средств, но учитываются обособлено.

Основные средства, приобретаемые Обществом для предоставления в аренду, учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности.

Общество может взять в аренду основные средства, принадлежащие другим собственникам (по договорам аренды или по договору лизинга).

Учет арендованных и полученных по договору безвозмездного пользования основных средств производится на забалансовом счете учета арендованных основных средств по стоимости, определенной в соответствии с договором аренды и передаточным актом. Учет таких основных средств осуществляется по инвентарным номерам, по местам эксплуатации, по материально ответственным лицам и другим аналитическим признакам, необходимым для обеспечения их сохранности.

Операции по договору лизинга отражаются в бухгалтерском учете Общества в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года №15 (в ред. приказа Минфина России от 23.01.2001 г. №7н).

Имущество, учитываемое на балансе лизингодателя (по условиям лизингового договора), отражается у Общества, филиалов и их структурных подразделений на забалансовом счете учета арендованных основных средств по стоимости, указанной в договоре лизинга (акте на передачу имущества по договору лизинга).

При выкупе данного лизингового имущества согласно условиям договора (договор лизинга с последующим выкупом (переходом права собственности) лизингового имущества) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета учета арендованных основных средств. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации основных средств.

Кроме того, выкупная стоимость данного имущества увеличивает его стоимость, отраженную на счете учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Если условиями договора лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга Обществу и соответственно выкупная стоимость данного имущества включена в общую сумму договора лизинга, то приобретение предмета лизинга в собственность в бухгалтерском учете Общества отражается в порядке применительно к договору купли - продажи объекта основных средств (то есть, первоначальная стоимость данного объекта основного средства включает сумму произведенных лизинговых платежей и выкупную стоимость). При этом следует учитывать, что выкупная стоимость должна быть выделена отдельно из общей суммы договора лизинга, как не относящаяся к лизинговым платежам собственно.

Стоимость имущества, получаемого Обществом в централизованном порядке по договору лизинга, формируется централизовано в соответствии с условиями договора лизинга с последующей передачей информации о стоимости имущества тем филиалам Общества, где данное имущество будет находиться в эксплуатации.

Если Общество принимает решение о полном или частичном прекращении собственной эксплуатации отдельных основных средств, то в бухгалтерском учете основные средства в зависимости от ситуации отражаются при:

- консервации - обособленно в составе основных средств;

- передаче по договорам аренды - обособленно в составе основных средств, а расходы в виде амортизационных отчислений и по содержанию данных объектов признаются расходами по обычным видам деятельности;

- передаче по договорам безвозмездного пользования - обособленно в составе основных средств, а расходы в виде амортизационных отчислений и по содержанию данных объектов признаются прочими расходами, отражаемыми на счете учета прочих доходов и расходов;

- передаче в оперативное управление негосударственным учреждениям, учредителем которых является Общество, - обособленно в составе финансовых вложений;

- передаче в качестве вклада в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ, - обособленно в составе финансовых вложений.

При выбытии неиспользуемых основных средств Обществом признаются расходы (убытки) в размере остаточной стоимости данных объектов.

Списание пришедших в негодность основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке списания пришедших в негодность объектов основных средств открытого акционерного общества «Российские железные дороги», утвержденной приказом ОАО «РЖД» от 23 июля 2004 г. № 109 (с учетом изменений и дополнений).

Доходы и расходы Общества от продажи и прочего выбытия основных средств (в том числе при безвозмездной передаче, ликвидации по причине морального или физического износа) подлежат зачислению на счет учета прочих доходов и расходов.

Продажа активов, стоимость которых списана единовременно в состав расходов при вводе в эксплуатацию, учитывается в аналогичном порядке без восстановления их стоимости на счете учета основных средств.

Сумма дооценки по выбывшим основным средствам, учтенная на счете добавочного капитала, передается по внутрихозяйственным расчетам в вышестоящее подразделение для последующего отнесения Департаментом бухгалтерского учета в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Общество осуществляет восстановление основных средств, в том числе посредством проведения всех видов ремонта, технического обслуживания, модернизации, реконструкции  и др.

К затратам на ремонт основных средств, в частности относятся:

- затраты на проектно-сметные и изыскательские работы, связанные с проведением ремонта;

-затраты на работы, связанные с демонтажом и монтажом оборудования и другие расходы, предусматриваемые договором на ремонт основных средств (наряд-заказом);

- затраты на замену в зданиях и сооружениях изношенных конструкций и деталей другими, изготовленными из более стойких материалов;

- затраты на полную или частичную замену, износившихся механизмов и приборов, являющихся неотъемлемой частью инвентарного объекта, или отдельных узлов оборудования, аналогичными новыми, другие затраты.

Расходы на осуществление технического обслуживания, профилактического осмотра, содержание, текущий, плановый, внеплановый ремонт, капитальный ремонт, подъемочный ремонт, а также другие виды ремонта включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расходы Общества, связанные с ремонтом основных средств, в части материальных затрат подлежат уменьшению на стоимость выявленных материалов повторного использования, образовавшихся при осуществлении всех видов ремонта основных средств хозяйственным способом либо подрядным способом в случае использования давальческих материалов.

Обществом не создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

В случае восстановления основных средств посредством достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации, сформированные капитальные вложения относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости соответствующего основного средства.

Капитальные затраты Общества, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией и модернизацией основных средств, в части материальных затрат подлежат уменьшению на стоимость выявленных материалов повторного использования, образовавшихся при осуществлении вышеназванных видов восстановления основных средств хозяйственным способом либо подрядным способом в случае использования давальческих материалов.

Основные принципы и порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с процессом восстановления основных средств изложены в Методике бухгалтерского учета операций по восстановлению основных средств в филиалах ОАО «РЖД», утвержденной главным бухгалтером Общества  от 01 ноября 2008 года № 40.

В соответствии с Планом счетов основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01.

При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или строительством ценностей, работ, услуг выражаются в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с учетом соответствующей суммовой разницы (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам).

Таким образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена в условных денежных единицах, производится после ввода этого основного средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основного средства и все связанные с ней показатели (например, амортизация) должны быть скорректированы.

Если же основные средства или связанные с их покупкой или созданием ценности, работы, услуги приобретаются за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или ценностей, работ, услуг и курса Центрального Банка РФ на дату их принятия к учету (курсовые разницы в общеустановленном порядке относятся на внереализационные доходы или расходы).

При внесении основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации его оприходования производится в оценке, согласованной участниками (акционерами) организации. Затраты по доведению такого основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию, будут увеличивать эту оценку в общем порядке.[5]

Пример. Организация приобрела объект основных средств123 900 тыс.р., в том числе НДС –18 900 тыс.р. Объект основных средств оприходован 10.10.2010г., оплата поставщику произведена 20.10.2010 г., ввод в эксплуатацию состоялся 05.11.2010 г.

В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом:

Дт 08 Кт 60 - 105 000 тыс.р.– оприходованобъект основных средств;

Дт 19 Кт 60 - 18 900 тыс.р. - отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.

Дт 60 Кт 51 - 123 900 тыс.р. - перечислена задолженность поставщику за объект основных средств, в том числе НДС –18 900 тыс.р.