Учет, анализ и аудит основных средств организации на примере Эксплуатационное Локомотивное депо Комсомольска-на-Амуре ДВОСТ ЖД – филиала

- фондоемкость (формула 28) – обратный показатель фондоотдачи.Данный показатель характеризует стоимость основных производственных фондов на единицу оказанных услуг:

                                                       (28)

Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи.

В 2009 г. при плане 22987 млн.ткм.брутто перевезено 23251,584млн.ткм.брутто (то есть на 101,2 % к плану). К отчету 2008 г.  - 132,3 % , за 12 месяцев  2008 года объем грузоперевозок составлял 17578,010 млн.ткм.брутто. За 12 месяцев 2010 года выполнение объема перевозки грузов составило к плану –101,8%, то есть при плане 25630,3 млн.ткм.брутто перевезено 26087,3 млн.ткм.брутто

За  12 месяцев  2010 года при плане доходов от ПВД  5 124тыс. р., фактически доходы от ПВД составили 10993 тыс. р. Основная  доля  доходов получена от оказания услуг тяги сторонним потребителям.В результате роста доходов к плану возросли расходы соответственно. За 12 месяцев 2009 г. фактически доходы от ПВД составили 12 989 тыс.р. В 2008 г. – 3 984 тыс.р.

Проанализируем динамики интенсивности и эффективности использования основных средств (таблица 2.8) Эксплуатационного локомотивного депо ДВОСТ ЖД – филиала ОАО «ЖРД» ЗА 2008 – 2010 гг.

Таблица 2.8Динамика интенсивности и эффективности

использования основных средств Эксплуатационного

локомотивного депо ДВОСТ ЖД – филиала ОАО «РЖД»

за 2008 – 2010 гг.

Показатель фондоотдачипоказывает сколько оказано услуг с каждого рубля стоимости основных средств.В 2010 г. фондоотдача уменьшилась на 31,5 %  по сравнению к 2009 г.

Фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи. Данный показатель характеризует стоимость основных средств на единицу оказанных услуг.

За отчетный период показатель фондоемкости увеличился на 0,05 тыс.р. Это отрицательная тенденция, т.к. увеличение фондоемкости способствует снижению оказанных услуг.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность. [15]

Фондорентабельность - показатель, характеризующий сколько рублей прибыли (от реализации или до налогообложения) приходится на 100 рублей основных средств. Рост показателя в динамике характеризует более эффективное использование основных фондов, а уменьшение данного показателя в динамике при одновременном увеличении фондоотдачи говорит об увеличении затрат предприятия. На Эксплуатационном локомотивном депо ДВОСТ ЖД – филиала ОАО «РЖД» по сравнению с 2009 г. на конец 2010 г. фондорентабельность снижается, вмести с этим показателем снижается и фондоотдача.

Динамика эффективности и интенсивности использования основных средств Эксплуатационного локомотивного депо ДВОСТ ЖД – филиала ОАО «РЖД» представлена на рисунке 2.8.

Рисунок 2.8 – Динамика интенсивности и эффективности использования

основных средств Эксплуатационного локомотивного

депо ДВОСТ ЖД – филиала ОАО «РЖД» за 2008 – 2010 гг.

Таким образом, в 2010 г. показатели интенсивности и эффективности использования основных средств очень низкие по сравнению с прошлыми годами. Наблюдается рост фондорентабельности в 2010 г.  по сравнению с 2008 г. на 0,001.

3 Аудит основных средств в Эксплуатационном локомотивном

депоДальневосточной железной дороги – филиала открытого

акционерного общества «Российские Железные Дороги»

3.1 Порядок проведения аудиторской проверки учета основных

средств

Программа аудиторской проверки основных средств включает следующие этапы:

- проверка правильности постановки основных средств на учет;

- оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;

-оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;

- проверка правильности начисления амортизации;

- проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

- проверка действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;

- проверка учета капитальных вложений;

- проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

- оценка эффективности использования основных средств в случаях, если это предусмотрено условием договора возмездного оказания аудиторских услуг.[7]

План аудита основных средств представляет собой перечень аудиторских процедур и включает:

1)     Расчет уровня существенности.

2)     Аудиторская выборка.

3)     Тестирование системы внутреннего контроля.

4)     Аудит наличия и сохранности основных средств.

5)     Аудит движения основных средств.

6)     Аудит правильности начисления амортизации.

7)     Проверка налогообложения по основным средствам.

8)     Выводы и заключения.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать на­званные направления аудита данных участков.

Источниками информациипри аудите основных средств зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчис­лений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф. ОС-1;

-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;

- акт на списание основных средств - ф. ОС-4;

- акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;

- инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС-6;

- акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж -  ф. ОС-15;

- акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.

Журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетиче­ского учета движения основных средств и их амортизации, а при исполь­зовании программных продуктов – карточки счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», оборотно-сальдовые ведомости с дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам;

- Главная книга;

- бухгалтерский баланс (ф. № 1);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- другие документы, справки, расчеты и т.д.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными фор­мами первичной учетной документации.

Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких - либо существенных недостатков или неточностей.[9]

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Вышеназванный риск, известный как аудиторский риск может быть представлен, как риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать не выявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

Внутрихозяйственный риск - риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует и система его организации.

Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность появления существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров.

Риск контроля - риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности.

На этапе планирования аудитору следует дать предварительную оценку риска средств контроля через вероятность того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта эффективна с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Риск необнаружения - риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Допустимый риск необнаружения определяется аудитором на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Общий аудиторский риск можно представить формулой  29:

АР = ВХР * РСК * РНО,(29)

гдеАР - аудиторский риск, %;

ВХР - внутрихозяйственный риск, %;

РСК - риск средств контроля, %;

РНО - риск необнаружения, %.

Согласно ПСАД №4 «Существенность в аудите» (в ред. от 22.07.2008г.)аудитору необходимо,планируя аудиторскую проверку установить существенность- максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.Аудиторские процедуры по существу  включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать (таблица 3.1).

Таблица 3.1 – Программа проведения аудита учета основных средств