Учет, анализ и аудит основных средств организации на примере Эксплуатационное Локомотивное депо Комсомольска-на-Амуре ДВОСТ ЖД – филиала

Основные направления коммерческой деятельности компании — грузовые и пассажирские перевозки. ОАО «РЖД» владеет 99 % железнодорожных магистралей в России общей протяжённостью 85 тыс. км (исключение составляют ряд железных дорог, управляемых частными компаниями, например, Норильская железная дорога и др.), станциями и вокзалами, депо и диспетчерскими системами. По состоянию на конец 2009 г. она присутствует в 79 субъектах России и планирует экспансию ещё в пять.

В 2011 г. продолжается реализация значимого инвестиционного проекта: реконструкция участка Оунэ – Высокогорная со строительством нового Кузнецовского тоннеля на участке Комсомольск на Амуре  - Советская Гавань. На реализацию инвестиционного проекта в части железнодорожной инфраструктуры в 2011 году предусмотрено финансирование за счет средств федерального бюджета в объеме 42 407,43млн. р.

Не обошел кризис и ОАО «РЖД».  В 2001 году целевой задачей является обеспечение прироста погрузки по сети не менее чем на 3,7 % к уровню 2010 года. Однако более динамичное восстановление промышленности, увеличение грузовой базы и слаженная работа железнодорожников и их партнеров позволяют завершить год с приростом около 9 %. За счет этого компания смогла заработать дополнительные доходы и увеличила инвестиционную программу с 270,5 до 315 млрд. р.

Объемы перевозок пассажиров также находятся существенно ниже докризисного уровня. Пассажирооборот в 2010 году снизился на 9%, прежде всего - за счет серьезного сокращения пригородных перевозок почти на 28%.

Общие расходы инвестиционного бюджета ОАО «РЖД» за 2010 год составили 315 млрд. р., что выше показателей 2009 года (265,6 млрд. р.) на 18,6%.Ввод основных фондов по итогам 2010 года составит более 250 млрд. р.К окончанию года будет введено в эксплуатацию 2,5 км новых линий, 122 км вторых путей, 100 км станционных путей, электрифицировано около 15 км линий.

Доходы от грузовых перевозок ожидаются в сумме 937,5 млрд. р. с ростом к 2009 году на 154,4 млрд. р. или на 19,7%. План по доходам перевыполнен на 18 млрд. р. или на 2%.Доходы по всем видам перевозочной деятельности за 2010 год, включая доходы от предоставления услуг локомотивной тяги и инфраструктуры, составят 1081,2 млрд. р. с превышением плана на 16,8 млрд. р. или 1,6% и ростом к уровню прошлого года на 124,4 млрд. р. или 13%.Объем полученной прибыли от прочих продаж в 2010 году составит 18,2 млрд. р., что на 11 млрд. р. превышает показатели прошлого года.Чистая прибыль ОАО «РЖД» по итогам 2010 года составит около 70 млрд. р.

ОАО «Российские железные дороги» реализует шесть олимпийских проектов, которые имеют большое значение для подготовки инфраструктуры Сочи к проведению XXII Олимпийских зимних игр 2014 года.

Ежегодно компания перевозит более 1,3 млрд пассажиров и 1,3 млрд. т грузов. При этом доля РЖД в грузообороте транспортной системы России составляет 43 %, в пассажирообороте – около 40 %.

Организационная структура холдинга состоит из материнской компании ОАО «РЖД», 65 дочерних (с долей участия более 50 %) и 62 зависимых обществ (с долей участия от 20 до 50 %).

Уставный капитал монополиста в последние годы стабильно растет. Так, в июле 2010 г. он составил 1 583 197 189 тыс.р. Единственным акционером общества является Российская Федерация. Правительство РФ назначает совет директоров компании, который осуществляет оперативное управление «РЖД».

Чистая прибыль «РЖД» по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в 2010 г. составила 152,2 млрд.р., увеличившись почти в два раза по сравнению с 2009 г. Выручка РЖД в 2010 г. снизилась на 4 % - до 1 154 460 млн.р. При этом выручка от грузовых перевозок снизилась на 6 % и составила 833,36 млрд.р., а выручка от пассажирских перевозок выросла на 3 % до 166,656 млрд.р. По российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) чистая прибыль компании в 2010 г. составила 14 447 393 тыс.р. (+7,81 % по сравнению с 2009 г.), выручка – 1 050 157 925 тыс.р. (минус4,68 %). При этом выручка от грузовых перевозок сократилась на  7,5 % - до 783 035 973 тыс.р. Выручка от пассажирских перевозок в дальнем следовании увеличилась на 13 264 656 тыс.р.или на 1,46 % [22].

1.2 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета и аудита   

                основных средств

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации (РФ) от 30.03.2001г. №26н с комментарием;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.Согласно  этому  закону,  все   хозяйственные   операции   подлежат своевременной  регистрации  на  счетах  бухгалтерского  учета  на  основании первичных учетных документов.  Первичный  учетный  документ  составляется  в момент  совершения   операции   или   непосредственно   по   ее   окончании;

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.           № 307-ФЗ, согласно которомуцельюаудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности организации и соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации;

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, в соответствии с которым установлены профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, разработанные Министерством финансов;

- положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998№34н (в редакции от 24.03.2000);

- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Следует иметь в виду, что вПБУ 6/01 «Учет основных средств» (и ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н), установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

Бухгалтерский учет отдельных операций с основными средствами регламентируется:

-письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»;

- положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994г. №167. Где описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства (при этом Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ 04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.);

- положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н, где установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов;

- положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»         ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.). Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств;

- положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств[4].

Кроме того, бухгалтерский учет основных средств регламентируется:

-приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в редакции от 23.01.2001г.).

Эти документы следует признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым нормативным документам.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены:

- Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в редакции от 06.04.2001г.);

- Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции от 03.05.2002 г.).

Порядок составления и заполнения статистической отчетности по основным средствам установлен:

- Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 27.12.2001г.);

- Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001г. №48 «Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2002 год»;

- Постановлением Госкомстата РФ от 11.02.1999г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 07.02. 2001г., в части статистической отчетности по основным средствам субъектов малого предпринимательства);

Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:

- Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред.28.12.2010 г.), и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 г.), согласно которому организация должна уплачивать налоговые платежи в соответствии с законодательством РФ;

-Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1999г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией государственной налоговой службы (ГНС) РФ от 08.06.1995г. №33.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным. Поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов[1].

1.2    Оценка состояния бухгалтерского учета основных средств

ворганизации

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, должность которого предусмотрена штатным расписанием.

Численность и структура бухгалтерской службы определяется действующим штатным расписанием и организационной структурой исходя из объема учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Руководители бухгалтерий отвечают за ведение бухгалтерского учета в своем подразделении и своевременное представление бухгалтерской отчетности в вышестоящее подразделение; обеспечивают контроль за движением активов, обязательств, формированием информации о доходах и расходах .

Бухгалтер-материалист занимается ведением учета по счету 10 «Материалы»; бухгалтер производственной группы занимается учетом основных средств, начислением амортизации по ним, исчислением налога на имущество; бухгалтер расчетчик занимается учетом расчетов с персоналом предприятия и исчислением налога на доходы физических лиц; бухгалтер по расчету налога на добавленную стоимость (НДС) занимается исчислением налоговой базы и налога на прибыль, а также учетом счет–фактур на предприятии.

Распределение учетных функций между бухгалтериями подразделений различного уровня подчинения, а также установление перечня объектов учета для каждой бухгалтерии производиться в зависимости от структуры этого подразделения и производственных функций структурных подразделений филиалов, что фиксируется в распорядительных документах предприятия.

Общество ведет бухгалтерский учет и формирует бухгалтерскую отчетность по правилам, установленным законодательными и иными нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.Бухгалтерская отчетность Общества обеспечивает достоверность, полноту и надежность отчетной информации при допустимом уровне издержек на ее формирование и представление. Для обеспечения надежности отчетной информации Обществом осуществляется внутренний контроль за ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, кроме того, достоверность и надежность финансового положения на отчетную дату и достоверность результатов финансово-хозяйственной деятельности Общества за соответствующий отчетный период подтверждаются аудитором Общества путем подготовки аудиторского заключения по итогам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества.Информация в бухгалтерской отчетности Общества  носит нейтральный характер, то есть является свободной от одностороннего удовлетворения интересов одних пользователей перед другими.