Учет, анализ и аудит основных средств организации на примере Эксплуатационное Локомотивное депо Комсомольска-на-Амуре ДВОСТ ЖД – филиала

Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально   отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.[8]

3.2 Подготовка аудиторского заключения

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

К счету 01 «Основные средства» в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организацийна предприятии открыты следующие субсчета:

01/2Здания и сооружения;

01/3Машины и оборудование;

01/4Прочие основные средства;

01/6 Транспортные средства;

01/7 Производственный и хозяйственный инвентарь.

Перед проведением аудиторской проверки необходимо установить уровень существенности (таблица 3.2) Эксплуатационного локомотивного депо ДВОСТ ЖД - филиала ОАО «РЖД»

Таблица 3.2 – Значение уровня существенности дляЭксплуатационного

                        локомотивного депо ДВОСТ ЖД – филиала ОАО «РЖД»

Среднее значение = (138 959,15 + 80 467,7 + 57 585,34)/ 3 =  92 337,4тыс. р.

Основные средства = (92 337,4 –138 959,15) / 92 337,4 = 0,54 = 54 %

Капитал = (92 337,4 – 80 467,7) / 92 337,4 =   0,12 = 12 %

Валюта баланса = (92 337,4 – 57 585,34) / 92 337,4  = 0,38 =  38 %

Из всех отклонений выбираем новые значения для расчета уровня существенности, исходя из условия, что отклонение не должно превышать более 20 % от среднего.

Таким образом, значения 54 % и 38 % не подходят, только одно значение 12 % не превышает 20 %, поэтому полученная величина          80 467,7 тыс. р.

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Для расчета риска средств контроля, внутрихозяйственного и риска необнаружения  необходимо  использовать  вопросник.   По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии    учета основных средств на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод - о том, что порядок учета основных средств удовлетворителен или неудовлетворителен    (таблица 3.3).

Таблица 3.3 – Вопросник аудитора

Анализ полученных ответовпозволяет сделать выводо том, что бухгалтерскийучет основных средств ведется удовлетворительно.

Таким образом:

- внутрихозяйственный риск (ВХР) – 60%;

- риск средств контроля (РСК) – 50%;

- риск необнаружения (РНО) – 10%.

Таким образом, определим значение аудиторского риска:

АР = 0,6 * 0,5 * 0,1 = 0,03 * 100 % = 3 %.

Аудиторская проверка учета основных средствначинается с изучения положений учетной политики в части проверяемого сегмента учета.

Аудитор ознакомился со следующими документами:

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф. ОС-1;

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;

- акт на списание основных средств - ф. ОС-4;

- акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;

- инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС-6;

- акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;

- Главная книга;

- бухгалтерский баланс (ф. № 1);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

- другие документы, справки, расчеты и т.д.

- документооборот (график документооборота) первичных документов, связанных с учетом основных средств.

При инвентаризации основных средств было выявлено, что отражение в бухгалтерском учете основные средства в действительности не существуют.

При проверке оформления документов по учету основных средств, были выявлены следующие нарушения:

- не всем основным средствам присвоен инвентарный номер;

- в бухгалтерском балансе отсутствует ИНН организации,подпись руководителя иединицы измерения;

- не выполняютсяусловия признания основного средства.

Инвентарь  отнесен к основным средствам. Но он не используется в производственных или управленческих нуждах. И не обоснованна их «производственная необходимость» документально.

- отсутствие обязательных реквизитов в инвентарной карточке.

На основе данных, полученных в процессе проведения аудита учета основных средств, сформулируем перечень ошибок и замечаний, представленных в таблице 3.4

Таблица 3.4 – Перечень ошибок и замечаний, выявленных в ходе аудита   

учета основных средств

1) В ходе аудиторской проверки проведен аудит документов Эксплуатационного локомотивного депо ДВОСТ ЖД – филиала ОАО «РЖД».

              - бухгалтерский баланс;

              - инвентарная книга;

              - инвентарная карточка;

              - справка-расчет по начислению амортизации;

- приложение к бухгалтерскому балансу.

Данная документация подготовлена руководством ООО «Аудит С» в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции последующих изменений и дополнений), Положениями по бухгалтерскому учету, приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства РФ при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации – Теребилов Сергей Сергеевич.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации– Куликова Татьяна Юрьевна.

Аудиторская проверка данной организации заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных отношениях представленной документации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Целью работы не являлось выражение мнения о полном соответствии деятельности организации законодательству РФ и оценке эффективности ведения дел руководством Эксплуатационного локомотивного депо ДВОСТ ЖД – филиала ОАО «РЖД».

Наше мнение не может быть рассмотрено пользователем отчетности как выражение уверенности в непрерывности деятельности Эксплуатационного локомотивного депо ДВОСТ ЖД – филиала ОАО «РЖД» в будущем.

2) Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в редакции последующих изменений и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность, а также внутрифирменными стандартами и методиками аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская документация не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской документации и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской документации, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством организации, а также оценку представления бухгалтерской отчетности.

              Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях данной бухгалтерской документации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

3) По нашему мнению, бухгалтерская отчетность и документация организации отражает достоверное, во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период 2008 - 2010 года включительно.

4) Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, мы обращаем внимание на:

- отсутствие обязательных реквизитов в бухгалтерской отчетности и документации организации.

3.3  Пути совершенствования учета и использования основных

средств

С целью повышения эффективности использования основных средств Эксплуатационного локомотивного депо ДВОСТ ЖД – филиала ОАО «РЖД» предлагается передать в аренду неиспользуемуюстроительную технику.

Аренда, с одной стороны, позволяет организациям вовлекать в хозяйственный оборот необходимое имущество без значительных единовременных вложений, связанных с его приобретением, а с другой – предоставляет возможность получать доход посредством сдачи в аренду временно неиспользуемых объектов, сохраняя право собственности на них.

Следует отметить, что Эксплуатационное локомотивное депо ДВОСТ ЖД – филиал ОАО «РЖД» имеет в наличии дорогостоящую технику, которая простаивает. При сдаче техники в аренду организация оказывает арендатору возмездную услугу по предоставлению в пользование за плату имущества, получая при этом экономическую выгоду - выручку от реализации.

Согласно ГК РФ (ч. 2, гл. 34), в аренду может сдаваться как недвижимое, так и движимое имущество.Согласно законодательству, в договоре аренды участвуют две  стороны: арендодатель и арендатор.

Арендодатель – собственник имущества, предоставляющий арендатору за плату во временное пользование имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества вместе со всеми ему принадлежащими и относящимися к нему документами, если иное не предусмотрено договором.