Судебная бухгалтерия

2) проверочные (производные) методы исследования самих этих признаков с целью определения закономерностей их проявления и взаимосвязи между собой.

По сфере применения:

1) общие ? используются при анализе различных учетных документов и операций во всех отраслях экономики;

2) частные ? используются для проверки определенных групп документов и хозяйственных операций на отдельных участках.

По формам отражения  замаскированных правонарушений в  учетных данных выделяют следующие  методы:

1) направленные на установление противоречий в содержании отдельного документа;

2) с помощью которых устанавливаются несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных документов;

3) позволяющие выявить отклонения от обычного порядка движения материальных ценностей.

По объектам различают  методы:

1) проверки одного бухгалтерского документа;

2) нескольких документов, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию;

3) учетных данных, отражающих однородные операции.

По способам исследования содержащихся в документах сведений:

1) методы документальной проверки (восстановление учетных записей по документам; обратная калькуляция; хронологический и сравнительный анализы);

2) методы фактической проверки (выборочная инвентаризация, проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, выполнение различных контрольных операций, осмотр, обследование, анализ качества сырья, материалов и готовой продукции).

Некоторые методы документальной и фактической проверок не представляют особой сложности и широко применяются  в работе правоохранительных органов  в процессе выявления и расследования  преступлений. Но ряд методов требует  специальной подготовки, поэтому  они в полной мере доступны лишь квалифицированным специалистам в  соответствующих областях знаний.

32. Содержание методов документальной проверки и их применение в деятельности правоохранительных и контролирующих органов

При исследовании документов в ревизионной и юридической  практике применяются методы которые различаются по своему содержанию, формам осуществления, объектам, предмету и задачам исследования, кругу объектов проверки, сфере применения.

Указанные методов находят  свое отражение при осмотре документов, их изучении, контрольных подсчетах, сравнительном анализе учетных  записей. На основании и круга  изучаемых объектов и возникающих  несоответствий принято выделять три  группы методов документальной проверки.

Методы исследования отдельного документа включают следующие  виды проверки:

1) формальную ? включает внешний осмотр бухгалтерского документа и его изучение;

2) нормативную ? проверка на соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов;

3) арифметическую ? установление правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм.

Все три метода, основанные на перечисленных проверках, характеризуются  простотой применения и высокой  поисковой значимостью при проведении проверок и ревизий.

Исследование  несоответствий в содержании нескольких взаимосвязанных документов производится с помощью двух методов:

1) встречной проверки, при которой сопоставляется один и тот же документ в различных экземплярах;

2) взаимного контроля, при которомизучаются различные документы.

Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета. С его помощью решаются две основные задачи:

1) выявляются подложные документы;

2) определяется круг участников преступлений.

Различные злоупотребления  могут быть обнаружены путем восстановления количественно-суммового учета.

Рассмотрим способ осуществления.

На товар каждого наименования, сорта и цены заводится отдельная  карточка, в которой фиксируются  все движение и остатки этого  товара за определенный период на основе инвентаризационных описей и приходно-расходных  документов. Сравнение книжных остатков с фактическими на конец каждого инвентаризационного периода позволяет выявить излишки одних товаров и недостачу других.

Представители правоохранительных органов должны требовать восстановления количественно-суммового учета только в случаях, когда это вызывается действительной необходимостью. При  этом нужно учитывать реальную возможность  восстановления количественного учета  в соответствующих предприятиях.

Применение метода восстановления количественного учета выявляет недостачи определенных ценностей  или излишки. Причинами недостачи  могут быть как хищение товарно-материальных ценностей, так и пересортица  или учетные ошибки. Причинами  излишков могут быть как поступление  товаров без надлежащего документального  оформления, так и пересортица.

Метод контрольного сличение остатков применяют при выявлении хищений на предприятиях розничной торговли и общественного питания в том случае, когда нельзя применить метод восстановления количественного учета.

Данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец  проверяемого инвентаризационного  периода сопоставляются с итоговыми  данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

При контрольном  сличении остатков используют следующие  документы:

1) две инвентаризационные описи;

2) приходные документы за проверяемый период;

3) расходные товарные документы.

С помощью этих документов ревизор анализирует движение какого-то конкретного товара и делает его  количественную выборку. На основе выборки  вычисляется максимально возможный  остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с остатком по инвентаризационной описи.

Метод обратной калькуляции ? переходный этап для применения метода восстановления количественного учета, преследующий цель определения документированного расхода сырья и изделий, использованных при изготовлении определенного количества продукции одного либо нескольких наименований.

Хронологический анализ проводится путем дробления учетного периода на более короткие промежутки времени.

С помощью данного метода могут быть установлены:

1) нетипичные закономерности в работе предприятия, которые проявляются в виде вспышек или спадов в осуществлении хозяйственных операций;

2) единичные отклонения от нормального оборота, указывающие на возможность подлога в отдельном документе.

Хронологический анализ применяется  для сужения круга поиска признаков  преступлений и причастных к нему лиц.

Сравнительный анализ ? взаимное сопоставление содержания разных документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции. Применяется для обнаружения первичных сведений о фактах возможных злоупотреблений. Предмет сопоставления ? различные реквизиты документов.

33. Использование методов фактической проверки в юридической практике

Практика показывает, что  применение методов документальной проверки может быть не всегда эффективным, так как документальных несоответствий может и не быть, если имеет место  фальсификация всего массива  взаимосвязанных документов и отсутствует  контроль за материально-ответственными лицами и другими обстоятельствами, что в результате приводит к недостаточно четкому отражению совершенных  операций.

Но и в таких случаях  можно достичь поставленных задач  при исследовании учетных данных, но для этого необходимо будет  провести проверку целью которой является установление соответствия между содержанием документов и реальной действительностью. Исходя их вышеизложенного целесообразно для достижения положительного результата наряду с методами документальной проверки данных в ревизионной и правоохранительной практике использовать комплекс методов фактической проверки хозяйственных операций.

Методы фактической проверки наиболее часто применяются в  комплексе с методами документальной проверки. Анализ документов может  предшествовать фактической проверке, производиться в ходе нее или  позднее. Целью фактической проверки является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции.

Методы фактической  проверки:

1) выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей и денежных средств;

2) проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризаций. Контрольное перевешивание и перемеривание должны производиться только исправленными весоизмерительными приборами. Если перевешивание производится на весах, где была произведена покупка товара, то эти весы должны быть внимательно осмотрены на наличие пломб, отсутствие механических повреждений, при необходимости отрегулированы. При проверке приходно-расходных документов данный метод имеет наибольшую эффективность в момент выполнения хозяйственной операции. Проверка возможна и по завершении операции, но незамедлительно, пока, например, бестоварный приход не замаскирован столь же бестоварным расходом;

3) проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа, ? ревизором изучаются свойства конкретных товарно-материальных ценностей, что может осуществляться как путем осмотра (производственных помещений, оборудования, территории), так и с помощью обследования определенных объектов.

В торговых организациях для  проверки многих хозяйственных операций необходимо проводить тщательный осмотр маркировки, товарных знаков, наличия  акцизных марок, других отличительных  признаков конкретных товаров. Полученные при осмотре данные сопоставляются с содержанием бухгалтерских  документов.

Выполнение контрольных  операций с участием специалистов или  представителей общественности.

Выделяют ряд  приемов:

1) контрольный запуск сырья в производство ? помогает выявить различные недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть хищения и другие злоупотребления, связанные с созданием неучтенных излишков материальных ценностей за счет применения завышенных норм расхода и необоснованного списания сверх норм, изменения технологического режима, искажения качественных показателей продукции;

2) контрольная закупка ? проводится контролером в присутствии двух понятых. Целью является установление соблюдения правил торговли, ведения финансовой или предпринимательской деятельности. В результате ее проведения определяются фактический вес отпущенного товара, правильность денежных расчетов;

3) контрольные обмеры ? наиболее часто применяются для проверки выполнения строительно-монтажных и ремонтных работ с помощью обмеров такими инструментами, как рулетка, метр, геодезический инструмент. Результаты обмера выполненных работ отражаются в составляемом ревизором совместно со специалистом-строителем акте обмера, который подписывают все участники этого действия.

При контрольном обмере могут  быть выявлены следующие нарушения:

1) приписки (указанные в акте работы не выполнены);

2) завышение объема или стоимости работ.

При анализе качества сырья, материалов и готовой продукции могут быть обнаружены факты применения неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более низкого качества, неправильное указание качественных показателей принимаемой или выпускаемой продукции. Такие факты, как правило, указывают на нарушения технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и технических условий.

Получение письменных справок от различных предприятий применяется для получения неопровержимых доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц при проведении проверки по поводу проверяемой хозяйственной операции или содержания проверяемых документов. Ответственные лица обязаны по письменному запросу правоохранительных или ревизионных органов давать письменные сообщения в виде справок по всем фактам нарушений, растрат, недостач или излишков.

Для получения  письменных объяснений ревизор имеет право требовать объяснений от всех работников проверяемого предприятия по вопросам, которые возникают в процессе проведения ревизии.

С помощью объяснений проверяется  достоверность данных, отраженных в  документах, можно выявить подлоги, установить действительно имевшие  место события и их участников, а также роль других ревизуемых лиц.

Объяснения позволяют  глубже анализировать действия должностных  и материально ответственных  лиц, обнаружить обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, разработать мероприятия по их устранению.

34. Понятие специальных бухгалтерских познаний и формы их использования в правоприменительной деятельности

Специальные познания ? это познания в конкретных сферах деятельности, которыми владеет узкий круг специалистов. Одной из разновидностей специальных познаний являются познания в сфере бухгалтерского учета.

Назначение специальных  бухгалтерских познаний: обнаружение, фиксация и научное исследование объектов с целью получения новых фактических данные не только экономического, но и криминалистического содержания.

Специальные бухгалтерские  познания — это совокупность знаний, умений и навыков в области  бухгалтерского учета, использование  которых обеспечивает исследование процессов и явлений финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов  в целях их использования в  юридической сфере.

Специальные бухгалтерские  познания нашли широкое применение в оперативно-розыскной деятельности, уголовном, гражданском и арбитражном  процессах.