Судебная бухгалтерия

6) не имеются ли в акте противоречия между содержанием исследования и выводами ревизора.

Перед тем как использовать материалы ревизии при расследовании  уголовного дела, необходимо убедиться  в их доброкачественности и реальности отраженных в них фактов.

На стадии предварительного расследования необходимо установить:

1) какие факты преступлений выявлены ревизией;

2) какие собраны сведения о способах и обстоятельствах совершения преступления, все ли они известны;

3) какие конкретно лица подозреваются в совершении преступления;

4) определен ли размер материального ущерба;

5) выявлены ли обстоятельства, способствовавшие совершению преступления;

6) имеются ли данные, ставящие под сомнение доброкачественность ревизионных материалов;

7) обоснованы ли выводы ревизии.

В ходе изучения материалов ревизии необходимо обратить внимание на приложенные к акту ревизии  объяснения должностных лиц по фактам нарушений и злоупотреблений, так  как они имеют большое значение.

После изучения акта первичной ревизии следователь  принимает следующие решения:

1) признать проведенную ревизию доброкачественной и ее материалы приобщить к делу;

2) возвратить материалы ревизии органу, проводившему ревизию, для доработки при наличии существенных недостатков;

3) признать первичную ревизию недостаточной, потребовать ее повторного производства.

Также может быть назначена  дополнительная или повторная ревизия  с учетом новых данных, появившихся  в уголовном деле.

На основе анализа и  оценки материалов ревизии и других данных, собранных к моменту возбуждения  уголовного дела, следователь решает, как они могут быть использованы в рамках уголовного дела. При этом им учитывается, что факты, которые  устанавливает ревизор, часто могут  являться следствием не только преступлений, но и других различных причин. Окончательный  вывод о преступлении и его  обстоятельствах можно сделать  лишь после проведения соответствующего расследования.

Материалы документальной ревизии  уголовно-процессуальным законодательством  относятся к «иным документам»  и допускаются в качестве доказательств, если они имеют значение для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию. Материалы ревизии являются доказательствами после оформления их соответствующим  образом. Дальнейшая оценка этих доказательств происходит в процессе расследования в соответствии с требованиями УПК РФ.

Дальнейшее использование  материалов ревизии при расследовании  уголовного дела обязательно должно сочетаться с проверкой этих материалов путем проведения соответствующих  следственных действий.

Материалы ревизии наиболее часто приобщаются к уголовным  делам о преступлениях и могут  эффективно использоваться при расследовании  преступлений экономической направленности.

В юридической практике сформировалась тенденция, что материалы ревизии  используются в расследовании лицом, вынесшим постановление о ее назначении, но в виде исключения к следователю  могут поступать акты ревизий  от контрольно-ревизионных органов, которые осуществляли проверку в рамках финансового контроля и выявили различные злоупотребления. На начальном этапе расследования в работе органов предварительного расследования с материалами документальных ревизий можно наблюдать ряд особенностей.

Ревизия должна проводится в соответствии с правовыми нормами, регламентирующими порядок ее производства и права ревизора и ревизуемых лиц, так как это имеет большое значение при оценке материалов ревизии с точки зрения их доброкачественности. На следователя возлагается обязанность по обеспечению участия в инвентаризациях, обмерах выполненных работ и других ревизионных действиях ревизуемых лиц. Следователи должны давать объяснения ревизору, знакомиться с соответствующими документами и материалами ревизии.

Наиболее частым нарушением в юридической практике является проведение ревизии без участия  указанных лиц и составление  акта без проверки и учета их объяснений.

В дальнейшем при анализе  материалов ревизии необходимо выяснить были ли привлечены и в какой форме к участию в ревизии те работники, служебная деятельность которых проверялась. На сегодняшней день не редки случаи когда ревизоры проводят отдельные проверочные действия такие как, обмер выполненных работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, без участия некоторых ревизуемых лиц, которые непосредственно отвечали за соответствующие участки работы. Как правила эти лица начинают оспаривать результаты обмера или иного действия, но ревизор редко принимает во внимание их возражения.

Данные нарушения могут  быть установлены сотрудниками правоохранительных органов с помощью ознакомления с актами, составленными при производстве указанных действий, и с объяснениями ревизуемых лиц. Если такие случаи будут  установлены то может возникнуть необходимость в производстве повторной ревизии. Некоторые недобросовестные ревизоры при установлении в процессе ревизии фактов, которые расцениваются ими как признаки злоупотреблений, несвоевременно получают по ним объяснения от соответствующих лиц и не знакомят последних с документами, послужившими основанием для выводов. В дальнейшем при ознакомлении с актом ревизии эти лица пытаются опровергнуть сделанные выводы, для чего ссылаются на обстоятельства, которые не были проверенны ревизорами, и в виде доказательства представляют не исследованные ими документы. Но как правило по их объяснениям не проводится надлежащая дополнительная проверка.

Если такие нарушения  будут установлены и в связи  с ними возникнут сомнений в достоверности  выводов проведенной ревизии  и установленных в результате нее злоупотреблений можно потребовать  производства дополнительной ревизии.

Таким образом, оценка результатов  ревизии во многом зависит от соблюдения вышеуказанных и других правил. Нарушения, носящие формальный характер, и кажущиеся  на первый взгляд безобидными, в последствии пагубно сказываются на полноте и доброкачественности ревизионной проверки и обоснованности выводов ревизии.

40. Взаимодействие правоохранительных и ревизионных органов

Деятельность контрольно-ревизионных  органов регламентируется Положением о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных  органов Министерства финансов Российской Федерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством  внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службой безопасности Российской Федерации при назначении и проведении ревизий (проверок) (утв. приказом Минфина РФ, МВД РФ и  ФСБ РФ от 7 декабря 1999 г. № 89н/1033/717).

Так, согласно названному Положению, контрольно-ревизионные органы Минфина  России и Генеральная прокуратура  РФ, МВД РФ, ФСБ РФ взаимодействуют  между собой на постоянной основе для повышения результатов по борьбе с преступностью в сфере  экономики по вопросам организации, проведения и реализации материалов ревизий, а также обмена информацией  по укреплению законности в области  финансовой, бюджетной и валютной политики России, разработки совместных методических рекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций, принятии совместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютного законодательства Российской Федерации.

В контрольно ревизионные  органы Минфина России входят:

1) департамент государственного финансового контроля и аудита;

2) контрольно-ревизионные управления Минфина России в субъектах Российской Федерации.

Приоритетным направлением в деятельности контрольно-ревизионных  органов во взаимодействии с правоохранительными  органами является контроль за целевым  и рациональным использованием и  сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств (п. 2 названного Положения).

Работники контрольно-ревизионных  органов при организации и  проведении ревизий руководствуются  действующим законодательством, приказами, инструкциями, нормативными правовыми  актами федеральных органов исполнительной власти.

Можно выделить следующие  виды контрольных мероприятий при  проведении контрольно-ревизионной  работ: ревизия, проверка, предварительное  изучение документов при различных  основаниях их проведения — по инициативе контрольно-ревизионного органа, по требованию правоохранительных органов.

Постоянное взаимодействие правоохранительных и контрольно-ревизионных  органов осуществляется путем взаимного  информирования по фактам выявленных нарушений в сфере экономики, осуществления рабочих контактов  и оказания взаимопомощи по проводимым ревизиям (проверкам), а также путем  создания в субъектах Федерации  межведомственных рабочих групп  на постоянной основе, главной задачей  которых является оперативное рассмотрение всех вопросов совместных действий (п. 6 Положения).

По требованию должностного лица правоохранительного органа контрольно-ревизионный  орган проводит проверку правомерности  использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности (п. 7 Положения).

Контрольно-ревизионные  органы по требованию правоохранительных органов участвуют в предварительном  изучении изъятых документов проверяемой  организации при подготовке решений  о проведении ревизии (п. 9 Положения).

Контрольно-ревизионные  органы рассматривают требования правоохранительных органов и проводят ревизии по этим обращениям в порядке очередности  их поступления. При возникновении  необходимости проведения внеочередной ревизии правоохранительными органами контрольно-ревизионный орган совместно  с правоохранительным органом, по заданию  которого уже проводится ревизия, решают вопрос о необходимости ее проведения, что оформляется совместным решением (п. 11 Положения).

В случае обнаружения нарушений  в ведении бухгалтерского учета  в ревизуемой организации руководство  контрольно-ревизионного органа вправе принять и направить в правоохранительный орган материалы для принятия мер к должностным лицам, ответственным  за ведение бухгалтерского учета, а  также мотивированное решение о  приостановлении проведения ревизии  до полного восстановления бухгалтерского учета.

Контрольно-ревизионный  орган при необходимости и  по согласованию с правоохранительным органом имеет право проводить  встречные проверки на предприятиях и в организациях, осуществляющих взаимные расчеты с ревизуемой организацией. Правоохранительные органы должны оказывать  содействие в организации таких  проверок, предоставляя необходимую  информацию о местонахождении предприятий  и организаций, организуя взаимодействие с проверяющим в месте их проведения.

Правоохранительный орган  оказывает содействие в получении  объяснений от должностных и материально  ответственных лиц.

Правоохранительный орган  вправе обратиться в контрольно-ревизионный  орган с просьбой о замене ревизоров, участвующих в проверке, при наличии  достаточных оснований.

Результаты ревизии оформляются  актом.

Акты ревизий, проводимых по инициативе контрольно-ревизионного органа, в которых выявлены факты  правонарушений в сфере экономики, передаются в правоохранительный орган  в 10-дневный срок после завершения их оформления.

Правоохранительный орган  при получении материалов по результатам  проведенных ревизий должен рассмотреть  их и при наличии оснований  осуществляет действия, предусмотренные  УПК РФ, а также информирует  контрольно-ревизионный орган о  принятых мерах.

41. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

Под экспертизой в правовой литературе принято понимать исследование определенного вопроса, для ответа на который требуются специальные знания, с предоставлением мотивированного заключения. В России на сегодняшней момент существуют 22 рода судебных экспертиз и 53 вида экспертных специальностей.

Можно выделить группу судебно-экономических экспертиз, которая  включает:

1) финансово-экономическую;

2) финансово-кредитную;

3) бухгалтерскую экспертизу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует записи бухгалтерского учета  и на их основании документально  обосновывает свои выводы, поэтому  является важным средством собирания  доказательств по уголовным и  гражданским делам.

Судебно-бухгалтерскую экспертизу можно также рассматривать как  процессуальное действие лица, обладающего  специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом  с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для  правильного решения дела.

Правовая база судебной экспертизы состоит из следующих  нормативных правовых актов:

1) ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»;

2) Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (ГПК РФ);

3) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ);

4) УПК РФ;

5) Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ);

6) Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ);

7) НК РФ;

8) других федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, регулирующих организацию и производство судебной экспертизы.

Судебно-экспертная деятельность направлена на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих  специальных знаний в области  науки, техники, искусства или ремесла.

Для обеспечения исполнения полномочий судов, судей, органов дознания и лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров посредством организации  и производства экспертизы в системе  исполнительной власти Российской Федерации  были созданы государственные судебно-экспертные учреждения. Подразделения НИЛСЭ  Минюста РФ, ЭКЦ МВД РФ, отделения  судебно-бухгалтерских экспертиз  ЭКУ УВД в основном производят судебно-бухгалтерские экспертизы, а для правоохранительных органов  они проводятся в обязательном порядке. Если экспертиза не может быть проведена  в государственном судебно-экспертном учреждении, которое обслуживает указанную территорию по таким обстоятельствам как отсутствие эксперта необходимой специальности, отсутствие материально-технической базы для проведения экспретизы, то она может быть произведена государственными экспертными учреждениями, обслуживающими другие территории.