Судебная бухгалтерия

В настоящее время наметилась тенденция, когда лица прибегают  к обману машины и искажению выходных данных учета за счет ввода в машинную обработку заведомо ложной информации.

Бездокументные записи достигаются с помощью передачи на ВЦ временных, впоследствии уничтожаемых документов.

Признаки, указывающие  на возможные злоупотребления и  хищения материалов, в условиях механизированного  учета:

1) в первичных документах неверно указано кодовое обозначение номенклатурного номера или отпущенных материальных ценностей;

2) занижен приход или расход материальных ценностей по табуляграмме ведомости;

3) в пачки расходных документов повторно включаются документы, которые уже прошли машинную обработку.

После выявления признаков  бездокументной записи или подмены кодовых обозначений необходимо выяснить роль работников, участвующих в автоматизированной обработке учетных данных, в противоправном деянии. Для этого необходимо иметь представление об основных этапах технологического процесса на ВЦ.

Основные этапы  ВЦ:

1) прием учетных документов;

2) контроль документов;

3) перенос данных на машинные носители;

4) ввод программы обработки;

5) ввод информации;

6) обработка информации;

7) контроль обработки;

8) выдача готовых сведений.

Помимо обработки документов на ВЦ, большое распространение получило применение различных компьютерных программ в области бухгалтерского учета («Галактика»).

Применение персонального  компьютера (ПК) в бухгалтерском  учете значительно ускоряет обработку  учетных документов, но при этом коренным образом меняет документирование хозяйственных операций.

При обработке учетной  информации на ЭВМ сотруднику правоохранительных органов необходимо знать, что механизация  учета двойственно влияет на сохранность  материальных ценностей и возможность  совершения различных правонарушений. Усиливается автоматизированный контроль, но при этом возможно преднамеренное использование отдельными лицами уязвимых мест контроля в технической цепи операций.

Наиболее сложно выявляемыми  преступлениями являются те, в которых  участвуют не только материально  ответственные лица, но и операторы  и программисты.

Любая организация, предприятие, учреждение независимо от формы собственности  могут самостоятельно выбирать формы  ведения бухгалтерского учета.Механизированный учет вносит свои особенности в работу сотрудников правоохранительных органов, которые заключаются в том, что:

1) в состав ревизоров, проводящих комплексную ревизию, включаются специалисты по механизированной обработке учетных данных;

2) при проведении проверок необходимо иметь пакет тестовых программ для проверки работы средств контроля информации на ЭВМ;

3) в процессе ревизионных проверок рекомендуется применять специальные поисковые и эталонные программы;

4) в работе с документами механизированного учета применяются такие приемы, как формальная проверка, взаимное сопоставление реквизитов, метод взаимного контроля.

20. Использование материалов аналитического учета в юридической практике

В юридической практике аналитический учет используется для группировки детальной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Детализированный, конкретный учет ведется на аналитических счетах как в натуральном, так и в денежном измерении.

Каждая организация осуществляет разработку системы аналитических  счетов: субсчетам даются названия и присваиваются номера, которые  фиксируются в рабочем плане  счетов бухгалтерского учета.

Юрист должен знать, что записи в аналитических счетах повторяют  записи по соответствующему синтетическому счету.

Аналитический учет на предприятии  является самым трудоемким участком работы в системе бухгалтерского учета. Но учет материальных ресурсов является наиболее сложным и обширным по объему.

В юридической практике встречается  несколько вариантов ведения  аналитического учета.

На складах аналитический  учет движения и остатков материалов ведется в карточках складского учета материалов.

Карточки по общему правилу  открываются в бухгалтерии. Карточка должна содержать следующие реквизиты: номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену. Если соблюдены все требования к заполнению карточки, то она может быть передана на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода на основании первичных документов в день совершения операции. Остаток материалов должен выводиться после каждой записи в карточки.

Своевременное и правильное отражение в карточках аналитического учета результатов этих процессов  позволяет юристам иметь достоверную  информацию об оценке имущества, обязательств и финансовых результатов в условиях инфляции.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных  книгах, на лицевой стороне которых  указываются наименование и инвентарный  номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приемке, местонахождение, полная стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумма износа на дату приемки  или переоценки объекта, стоимость  капитального ремонта, внутреннее перемещение  объекта и причина его выбытия.

Инвентарные книги необходимо заполнять на основе первичных документов которые затем передаются под расписку в соответствующий отдел организации. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в 1 экземпляре.

21. Материальный ущерб в судебной бухгалтерии

Материальный ущерб наступает  в результате преступления, который  находит отражение в бухгалтерском  учете предприятия в виде позитивных или негативных следов. Эти следы  могут быть обнаружены и исследованы  экспертом на основе специальных  познаний с использованием методик, разработанных именно в этих целях. Эксперту необходимо отыскать объективный  метод получения достоверных  знаний о материальном ущербе, с  помощью выбранного метода исследования получить указанную информацию в  установленном законом порядке  и представить ее следователю. После  этого следователю предоставляется  возможность оценить полученные доказательства вместе с другими  данными о материальном ущербе. На основании своей оценки следователь  делает вывод о наличии либо отсутствии преступного деяния и квалифицирует  его в соответствии с действующим  законодательством РФ.

Материальный ущерб составляется преимущественно экспертом-бухгалтером  на основании установленной стоимости  недостачи, которая должна быть определена в процессе экспертизы.

22. Понятие, классификация бухгалтерских документов и их значение в правоприменительной деятельности

Документом (от лат. dokumentum — «свидетельство, доказательство») в бухгалтерском учете является письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции или доказательства совершения экономических преступлений.

Документирование ? это сплошное и непрерывное отражение на материальных носителях информации хозяйственных операций в целях контроля за ними и ведения текущего бухгалтерского учета.

Бухгалтерские документы  можно классифицировать по семи основаниям.

По назначению:

1) распорядительные (доверенность, платежное поручение);

2) оправдательные (накладные, платежные требования);

3) бухгалтерского оформления (ведомости, справки, расчеты);

4) комбинированные (кассовые ордера, авансовые отчеты);

По содержанию операции:

1) материальные (приходный ордер);

2) денежные (платежное поручение);

3) расчетные (счет-фактура).

По порядку  отражения операции:

1) первичные (чек, кассовый ордер);

2) сводные (кассовый отчет);

3) разовые (чеки, платежные требования).

По способу  охвата операции:

1) разовые (чеки, платежные требования);

2) накопительные (лимитно-заборная карта и др.).

По количеству учитываемых позиций:

1) однострочные (документы, имеющие одну учетную позицию);

2) многострочные (расчетно-платежная ведомость).

По месту составления:

1) внешние (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные);

2) внутренние (накладные, кассовые ордера);

По степени  использования средств механизации:

1) заполняемые на машинах полностью или частично (машинно-считываемые документы, дуэаль-карты);

2) заполняемые ручным способом (накладная, чек и др.).

Впервые совершенная хозяйственная  операция фиксируется в первичных  документах. В соответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Те документы, которые отвечают требованиям  ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», называются полноценными.

Если в бухгалтерском  документе отсутствует хотя бы одно из законодательных требований, он является неполноценным (недоброкачественным).

Неполноценные документы  делятся на 3 группы:

1) неправильно оформленные: без необходимых реквизитов, с лишними реквизитами, с ненадлежащими реквизитами;

2) отражающие незаконные операции: составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться;

3) отражающие вымышленные операции.

Подложные документы  делятся на 2 вида:

1) фальсифицированные (материальный подлог);

2) содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог).

Признаки подложных  документов:

1) несоответствие данных в документах о движении материальных ценностей и товарно-транспортных накладных;

2) отсутствие у получателя материальных ценностей или наличие их в меньшем количестве, чем отпущено поставщиком;

3) отсутствие платежного требования-поручения предприятия-поставщика об оплате стоимости каких-либо материалов;

4) отсутствие транспортных документов, свидетельствующих о транспортировке материалов;

5) несоответствие показателей в различных экземплярах одного и того же документа, находящихся у поставщика и покупателя;

6) наличие у поставщика документов о расходе материалов, которые не были в приходе.

Значение бухгалтерских  документов в правоприменительной  деятельности:

1) имеют большое значение при проведении документальных ревизий и проверок по уголовным и гражданским делам;

2) бухгалтерские документы в процессе наведения справок оперативными работниками могут быть полезными при решении конкретных задач оперативно-разыскной деятельности и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела;

3) все виды документов исследуются не только судебно-бухгалтерской экспертизой, но и другими видами экспертиз;

4) способствуют установлению истины по уголовному либо гражданскому делу, хозяйственному спору и имеют существенное значение в качестве доказательств, а также в процессе судебного следствия при их оглашении судом.

Бухгалтерские документы  — это важный источник сведений о незаконных деяниях в экономической  сфере. Они могут применяться  в качестве доказательств, поэтому  должны обязательно приобщаться  сотрудниками правоохранительных органов  к делу.

23. Документооборот в бухгалтерском учете

Документооборот ? путь движения документов через все стадии их обработки, начиная с момента выписки и кончая сдачей на хранение в архив (регламентируется графиком, который должен быть утвержден приказом руководителя организации).

Документы должны проходят следующие этапы:

1) выписку;

2) проверку и прием документов (осуществляется как в процессе составления документов, так и после их выписки бухгалтерией);

3) бухгалтерскую обработку документов и отражение операций на счетах.

Выделяют предварительный и последующий контроль.

Предварительный контроль осуществляется путем просмотра и подписи  распорядительных документов, являющихся основанием для выдачи материальных ценностей, приема и выдачи денежных средств главным или старшим бухгалтером.

Последующий контроль распространяется преимущественно на оправдательные документы.

Прием документов возможен работниками бухгалтерии только в том случае, если они содержат все реквизиты, предусмотренные  ч. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

В случае обнаружения в  документе незаполненных реквизитов и арифметических ошибок он не принимается  и подлежит возврату для оформления или переписывания.

Если документ имеет признаки подделки, то он также не принимается  до выяснения причин и принятия необходимых мер к лицам, его представившим. При установлении подобных документов руководитель своим приказом должен назначить комиссию по расследованию причин этого нарушения. В случае необходимости могут быть привлечены представители правоохранительных органов.

Бухгалтерская обработка  применяется к проверенным и  принятым документам. Производится проверка правильности таксировки (умножение  количества на цену), проверяется правильность расценок.

После таксировки производится группировка по определенным периодам (день, рабочая неделя, месяц) и однородным признакам. По каждой группе документов подсчитываются общие итоги для  сокращения количества учетных записей  на бухгалтерских счетах. Группировка  завершается составлением сводных  ведомостей.

Бухгалтерские записи могут  производиться на первичных документах, оформляющих соответствующие операции.

Оформленные бухгалтерской  записью операции записывают в учетные  регистры.

После составления первичные  документы и учетные регистры подлежат обязательной передаче в текущий  архив для хранения.

Документы строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических  шкафах или специальных помещениях.

По завершении отчетного  года документы передаются в общий  архив организации.

В ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплены сроки хранения первичных  бухгалтерских документов. Ответственность  за сохранность первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.